А40-186888/2025

Решение 06.03.2026 Регистрационные споры (ЕГРЮЛ)

9 арбитражный апелляционный суд

Стороны дела — юридические лица

Роль	Наименование	ИНН
Истец	Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области	3442075777
Ответчик	Общество с ограниченной ответственностью «ПрикаспийНефтеГазСервис»	7733383396
Третье лицо	Общество с ограниченной ответственностью «НефтянаяЛогистическаяКомпания»	3443123663

Извлечено автоматически из текста акта; показаны только стороны с ИНН юридического лица, прошедшим контрольную сумму. Физические лица не отображаются (152-ФЗ). Наименование со ссылкой ведёт на судебный профиль стороны.

Текст решения

75_46699319

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-186888/25-140-1356

06 марта 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 февраля 2026 года

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2026 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой

А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по исковому заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской

области (ИНН 3442075777)

к Обществу с ограниченной ответственностью «ПрикаспийНефтеГазСервис»

(ИНН 7733383396)

о признании ООО «НефтянаяЛогистическаяКомпания» (ИНН 3443123663) и ООО

«ПрикаспийНефтеГазСервис» (ИНН 7733383396) взаимозависимыми юридическими

лицами для целей подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ,

о взыскании с ООО «ПрикаспийНефтеГазСервис» (ИНН 7733383396) в доход

соответствующих бюджетов сумму налоговой задолженности в размере 41 698 159 руб.

66 коп, числящейся за ООО «НефтянаяЛогистическаяКомпания» (ИНН 3443123663), в

том числе налог – 20 086 843 руб. 51 коп, пени – 19 155 541 руб. 15 коп., штрафы –

2 455 775 руб.

Третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью

«НефтянаяЛогистическаяКомпания» (ИНН 3443123663),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 19 февраля 2026 года.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской

области (далее – Истец, Инспекция, Налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд

города Москвы с исковым заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью

«ПрикаспийНефтеГазСервис» (далее – Ответчик, ООО «ПрикаспийНефтеГазСервис»,

ООО «ПНГС») о признании ООО «НефтянаяЛогистическаяКомпания» (ИНН

3443123663) и ООО «ПрикаспийНефтеГазСервис» (ИНН 7733383396)

взаимозависимыми юридическими лицами для целей подпункта 1 пункта 3 статьи 45

НК РФ, о взыскании с ООО «ПрикаспийНефтеГазСервис» (ИНН 7733383396) в доход

соответствующих бюджетов сумму налоговой задолженности в размере 41 698 159 руб.

66 коп, числящейся за ООО «НефтянаяЛогистическаяКомпания» (ИНН 3443123663), в

том числе налог – 20 086 843 руб. 51 коп, пени – 19 155 541 руб. 15 коп., штрафы –

2 455 775 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных

требований относительно предмета спора, привлечено Общество с ограниченной

ответственностью «НефтянаяЛогистическаяКомпания» (далее – Третье лицо,

Налогоплательщик, ООО «НЛК», Общество).

Представитель истца заявленные требования поддержал.

Представители ответчика и третьего лица возражали против заявленных

требований.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав

представителя заявителя, суд считает, что исковые требования подлежат

удовлетворению ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что Общество с ограниченной ответственностью

«НефтянаяЛогистическаяКомпания» зарегистрировано в качестве юридического лица и

поставлено на налоговый учет 29.06.2015 в ИФНС России по Дзержинскому району г.

Волгограда.

В связи с изменением адреса регистрации Волгоградская обл., г. Волгоград, ул.

Рабоче-Крестьянская, д. 59 офис 4 с 22.12.2017 по 10.03.2022 состояло на налоговом

учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области.

C 11.03.2022 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной ИФНС России

№ 9 по Волгоградской области, адрес места нахождения: 400006, Волгоград г,

Калужская ул., 27к.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области в период с

29.12.2021 по 27.04.2022 проведена выездная налоговая проверка в отношении

общества по вопросам правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов,

сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В адрес ООО «НЛК» 13.01.2022 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС)

направлено решение о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 № 10,

которое получено обществом по ТКС 14.01.2022.

По результатам мероприятий налогового контроля составлен акт налоговой

проверки от 27.06.2022 № 10-10/5, который получен лично руководителем общества

04.07.2022.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от

15.08.2022 № 10.

Дополнение к акту налоговой проверки от 23.09.2022 № 248, получено лично

представителем ООО «НЛК» 30.09.2022.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией принято решение о

привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

от 07.11.2022 № 10-10/11, общая сумма доначислений составила 41 552 476 руб. 31

коп., в том числе: налог – 28 299 645 руб., пени – 10 803 156 руб. 31 коп., штраф –

2 449 675 руб.

Решение от 07.11.2022 № 10-10/11 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения получено директором общества лично

14.11.2022.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено, что

налогоплательщиком неправомерно учтены налоговые вычеты, а так же заявлены

затраты в составе расходов, уменьшающих полученные доходы на основании

документов, составленных от имени ООО «Южный Поток» ИНН 3453005556, ООО

«Лидер» ИНН 9725006341, ООО «Меридиан Трейдинг» ИНН 5504125713, (ООО

«Меридиан Трейдинг»), ООО «Севернефтепродукт» ИНН 5011036015.

Кроме того, установлен факт реализации транспортного средства

взаимозависимому лицу (руководителю и учредителю ООО «НЛК») по цене

значительно заниженной по сравнению с рыночной, и, как следствие,

налогоплательщиком занижена налоговая база при исчислении НДС при реализации.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 06.02.2023 № 81

апелляционная жалоба ООО «НЛК» оставлена без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 04.12.2023, оставленным

без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от

11.04.2024 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.08.2024 по

делу № А12-4179/2023 отказано в удовлетворении требований ООО «НЛК» о

признании недействительным решения от 07.11.2022 № 10-10/11 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Остаток неисполненной ООО «НЛК» задолженности по решению о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.11.2022 № 10-10/11

составляет 31 152 681 руб.; в том числе: налог – 19 842 844 руб., пени – 8 860 162 руб.

08 коп., штрафы – 2 449 675 рублей.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области с

27.05.2021 по 27.08.2021 проведена камеральная налоговая проверка налоговой

декларации по налогу на прибыль организации за 2020 год.

В ходе камеральной налоговой проверки выявлено несоответствие сведений о

наличии выручки от реализации амортизируемого имущества.

По результатам мероприятий налогового контроля составлен акт налоговой

проверки от 10.09.2021 № 6921, направлено по ТКС 14.09.2021 и получен 20.09.2021.

Принято решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение

налогового правонарушения от 25.11.2022 № 3691, общая сумма доначислений

составила 296 193 руб. 42 коп., в том числе налог – 244 000 руб., штраф – 6 100 руб.,

пеня 46 093 руб. 42 коп., направлено по ТКС 30.11.2022 и получено 08.12.2022.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 14.02.2023 № 100

апелляционная жалоба ООО «НЛК» оставлена без удовлетворения.

Остаток неисполненной ООО «НЛК» задолженности по решению о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2022 № 3691

составляет 296 193 руб. 42 коп. в том числе: налог – 244 000 руб., пени – 46 093 руб. 42

коп., штрафы – 6 100 руб.

В связи с отсутствием добровольной оплаты задолженности в установленный

налоговым законодательством срок налоговым органом в адрес ООО «НЛК» в

соответствии со ст. 69 НК РФ направлено требование об уплате задолженности от

27.04.2023 № 92 на сумму отрицательного сальдо 46 045 720 руб. 74 коп. со сроком

добровольной уплаты 05.06.2023.

Поскольку в установленный срок общество требование об уплате не исполнило,

налоговым органом на основании статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании

задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах

налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового

агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от

17.07.2023 № 12 на сумму отрицательного сальдо 50 610 127 руб. 24 коп. и направлены

в банки соответствующее поручения.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах должника налоговым

органом принято решение о взыскании задолженности за счет имущества

налогоплательщика и вынесено соответствующее постановление: от 18.09.2023 № 75 и

направлено на исполнение в СОСП по Волгоградской области ГМУ ФССП России.

СОСП по Волгоградской области ГМУ ФССП России 19.09.2023 возбуждено

исполнительное производство 34044/23/169276.

В связи с тем, что задолженность общества не погашена по результатам

применения мер принудительного взыскания и наличием признаков несостоятельности

(банкротства), 06.09.2023 в Арбитражный суд Волгоградской области (далее – суд)

направлено заявление ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 2 по

Волгоградской области о признании ООО «НЛК» несостоятельным (банкротом).

Определением суда от 10.01.2024 заявление ФНС России в лице Межрайонной

ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ООО «НЛК»

несостоятельным (банкротом) принято к производству и возбуждено дело № А12-

22289/2023.

Определением суда от 10.01.2024 производство по делу №А12-22289/2023 о

несостоятельности (банкротстве) ООО «НЛК» прекращено на основании абз. 8 п. 1 ст.

57 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

(далее – Закон о банкротстве).

Таким образом, налоговый орган предпринял весь комплекс мер,

предусмотренный действующим законодательством Российской Федерации для

взыскания начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком сумм налога, пени и

штрафа, однако эти меры к погашению задолженности не привели.

Общий остаток неисполненной ООО «НЛК» задолженности по мероприятия

налогового контроля составляет 31 448 874 руб. 42 коп., в том числе: налог – 20 086 843

руб. 51 коп., пени – 8 906 255 руб. 50 коп., штрафы – 2 455 775 руб.

Таким образом, ООО «НЛК» в настоящее время имеет недоимку, возникшую по

итогам проведенной налоговой проверки, числящуюся более трех месяцев.

Кроме того, в силу пункта 2 статьи 57, пункта 1 статьи 75 НК РФ, пени являются

компенсационной мерой за неуплату налога в установленные законом сроки. На

основании пункта 3 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день

просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за

установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пунктом 5

статьи 75 Кодекса предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой

налога или после его уплаты. В связи с тем, что на дату обращения в суд задолженность

по налогу не погашена и дата его возможной уплаты не определена, определить точную

сумму пени, подлежащую уплате за просрочку в исполнении налоговой обязанности,

не представляется возможным. Следовательно, пени, рассчитанные на дату подачи

иска, могут увеличиться на день фактического исполнения решения суда.

Дополнительно начисленные пени по мероприятия налогового контроля

составляют 10 249 285 руб. 65 коп.

Таким образом, остаток неисполненной ООО «НЛК» задолженности по

мероприятия налогового контроля (с учетом дополнительно начисленной пени в

порядке ст. 75 НК РФ) составляет 41 698 159 руб. 66 коп, в том числе: налог –

20 086 843 руб. 51 коп, пени – 19 155 541 руб. 15 коп, штрафы – 2 455 775 руб.

Налоговый орган полагает, что задолженность, числящаяся за ООО «НЛК»,

может быть взыскана с общества с ограниченной ответственностью

«ПрикаспийНефтеГазСервис» ИНН 7733383396 (далее – ООО

«ПрикаспийНефтеГазСервис», ООО «ПНГС») в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст.45

НК РФ.

Налоговый орган полагает, что ООО «НЛК» с целью уклонения от исполнения

обязанности по уплате налогов, пени и штрафов фактически перевело свою финансово-

хозяйственную деятельность на другое юридическое лицо – ООО

«ПрикаспийНефтеГазСервис».

Налоговым органом в отношении взаимозависимых ООО «НЛК», ООО «ПНГС»

установлена тождественность видов деятельности, использование одного и того же

номера телефона и адреса места осуществления деятельности, факт заключения

договоров с контрагентами должника, переход сотрудников, а также факт перечисления

денежных средств по обязательствам должника.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с

настоящим исковым заявлением.

Возражая против исковых требований ответчик указал, что довод о

взаимозависимости компаний, на основании того, что одна зарегистрирована по

одному адресу, а вторая имеет там обособленное подразделение, противоречит нормам

действующего законодательства, не подтвержден мероприятиями налогового контроля,

является абсурдным, надуманным и ничем не подтвержденным; налоговый орган

проводит анализ профессиональной трудовой деятельности руководителей

(участников) организаций за последние 20 лет и указывает, что в какие-то периоды

времени указанные лица «пересекались по видам работ», кто-то в качестве

индивидуальных предпринимателей, кто-то в качестве руководителя некоммерческого

партнерства и этот факт, по мнению налогового органа, является достаточным для

признания взаимозависимыми организаций; довод налогового органа о

взаимозависимости компаний через сотрудников является несостоятельным, поскольку

любой человек имеет право в соответствии с конституцией и трудовым

законодательством самостоятельно определять место работы; такие совпадения как IP-

адреса не носят характер индивидуальных и не являются идентификационными

данными клиента, поскольку вход в программу банковского обслуживания может быть

осуществлен из общих точек доступа интернет; в России с кодом ОКВЭД 46.71

зарегистрировано 17 538 организаций и индивидуальных предпринимателей, таким

образом, абсолютно не понятна логика налогового органа и какое это имеет отношение

к предмету доказывания и установления факта аффилированности и

взаимозависимости организаций; налоговый орган безосновательно ставит под

сомнение волеизъявление поставщиков/покупателей на приобретение/продажу

продукта; факт перевода транспортных средств на взаимозависимое лицо, как перевод

деятельности является исключительно оценочным суждением; налоговый орган факт

подконтрольности строит на двух допросах свидетелей.

Судом доводы ответчика проверены, признаются подлежащими отклонению в

силу следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «НЛК» с 14.03.2022 зарегистрировано по

адресу: 400006, г Волгоград, ул. Калужская, влд. 27К.

Кроме того, ООО «НЛК» 02.12.2019 зарегистрировано обособленное

подразделение по адресу: 400006, г Волгоград, ул. Калужская, влд. 27К, о чем

налоговым органом заявлено ходатайство о приобщении документов.

Согласно протоколу осмотра помещения от 26.04.2022 № б/н, установлено, что по

адресу: г. Волгоград, ул. Калужская 27к расположена нефтебаза ООО «НЛК». На

территории нефтебазы расположены: 15 резервуаров, предназначенных для хранения

нефтепродуктов, насосное оборудование для слива (налива) нефтепродуктов, три

административных одноэтажных здания, в одном из которых расположен кабинет

директора и бухгалтерия, в другом – операторская (оформляются документы по сливу-

наливу нефтепродуктов), в третьем здании расположен склад для хранения ГСМ. Также

на территории расположена железнодорожная эстакада.

Согласно представленному в ходе осмотра договору аренды имущества от

20.12.2021 № 1/12-21А, ИП Поляков И.В. (Арендодатель) предоставляет за плату, а

ООО «НЛК» (Арендатор) принимает во временное владение и пользование следующее

имущество, находящееся по адресу г. Волгоград, ул. Калужская, д.27к:

- здание корпуса №2 (склад лаков), назначение производственное, общей

площадью 415,6 кв.м., инвентарный номер 2317, литер И, этажность 1, кадастровый

номер 34:34:010025:86;

- земельный участок площадью 13 272 кв.м., кадастровый номер 34:34:010025:28,

категория земель –земли населенных пунктов;

- здание корпуса №5 (разливочная), назначение: производственное, площадь 391,3

кв.м., инвентарный номер:2317, литера К, этажность 1, кадастровый номер

34:34:010025:87;

- сооружение железнодорожного пути (ветка ЛВЖ) протяженностью 170,0 м.,

инвентарный номер 2317, литера VI, кадастровый номер 34:34:010025:206;

- здание корпуса № 3 (насосная ЛВЖ), назначение производственное, общая

площадь 266,3 кв.м., инвентарный номер 2317, литера З, этажность 1, кадастровый

номер 34:34:010025:211.

Юридический адрес ООО «ПНГС» с даты регистрации по настоящее время:

125373, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Северное Тушино, ул. Героев

Панфиловцев, д. 27, к. 1, помещ. 3, ком. 4Б.

ООО «ПНГС» 15.03.2023 зарегистрировано обособленное подразделение по

адресу: 400006, Россия, Волгоградская обл., г. Волгоград, ул. Калужская 27К

(юридический адрес ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении.

Согласно протоколу осмотра помещения от 13.08.2024 № 548 установлено, что по

адресу: Волгоградская область, г. Волгоград. ул. Калужская, 27К расположена

территория, огороженная забором. На территории находится комплекс

административно-производственных зданий, в том числе резервуары для хранения

нефтепродуктов и соответствующее оборудование. На момент осмотра в офисном

помещении одноэтажного административного здания находилась Ванькова И.В. –

директор ООО «ПНГС».

Согласно представленному в ходе осмотра договору аренды имущества от

15.03.2023 № 3-03-23А, ИП Поляков И.В. (Арендодатель) предоставляет за плату, а

ООО «ПНГС» (Арендатор) принимает во временное владение и пользование

следующее имущество, находящееся по адресу г. Волгоград, ул. Калужская, д.27к:

- здание корпуса № 2 (склад лаков), назначение производственное, общей

площадью 415,6 кв.м., инвентарный номер 2317, литер И, этажность 1, кадастровый

номер 34:34:010025:86;

- здание корпуса № 3 (насосная ЛВЖ), назначение производственное, общая

площадь 266,3 кв.м., инвентарный номер 2317, литера З, этажность 1, кадастровый

номер 34:34:010025:211.

Кроме того, согласно представленному в ходе осмотра договору аренды

имущества от 09.01.2023 № 1/02-23Р, ИП Поляков И.В. (Арендодатель) предоставляет

за плату, а ООО «ПНГС» (Арендатор) принимает во временное владение и пользование

следующее имущество, находящееся по адресу г. Волгоград, ул. Калужская, д.27к:

- емкости для хранения нефтепродуктов в количестве 5-ти штук.

В ходе проведенного осмотра, Ванькова И.В. (генеральный директор

обособленного подразделения) пояснила, что ООО «ПНГС» находится по адресу:

Волгоградская обл., г. Волгоград, ул. Калужская, 27 к, на основании договора аренды,

заключенного с ИП Поляковым И.В., осуществляемый вид деятельности: оптовая

торговля нефтепродуктами, что отражено в протоколе осмотра от 13.08.2024 №548.

При этом следует отметить, что нежилые помещения по адресу г. Волгоград, ул.

Калужская, влд. 27К с 22.12.2021 принадлежат на праве собственности Полякову Илье

Владимировичу ИНН 344692247706, руководителю и учредителю ООО «НЛК», о чем

налоговым органом заявлено ходатайство о приобщении документов.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что ООО «ПНГС» и ООО

«НЛК» осуществляют деятельность по одному адресу.

Кроме того, подлежат отклонению иные доводы ООО «ПНГС», изложенные в п. 1

отзыва («ООО «ПНГС» ведет свою хозяйственную деятельность в рамках

действующего законодательства, на основании заключенных договоров; об

осуществлении иными юридическими лицами деятельности по адресу регистрации

ООО «ПНГС», в том числе по адресу регистрации обособленного подразделения»), как

не имеющие правового значения.

Также, подлежат отклонению доводы ООО «ПНГС» о том, что «не понятна

избирательная логика налогового органа о включении в группу взаимозависимых

компаний не всех юридических лиц, расположенных в этом доме и по этому адресу»,

поскольку указанные обстоятельства (осуществление деятельности), не является

самостоятельным основанием, а с учетом совокупности иных доказательств,

представленных в материалы дела, подтверждает факт перевода финансово-

хозяйственной деятельности с ООО «НЛК» на ООО «ПНГС».

В обоснование отзыва ООО «ПНГС» указывает на то, что «налоговый орган

проводит анализ профессиональной трудовой деятельности руководителей

(участников) организаций за последние 20 лет и указывает, что в какие-то периоды

времени указанные лица «пересекались по видам работ», кто-то в качестве

индивидуальных предпринимателей, кто-то в качестве руководителя некоммерческого

партнерства и этот факт, по мнению налогового органа, является достаточным для

признания взаимозависимыми организаций».

Между тем, указанные доводы ООО «ПНГС» подлежат отклонению в силу

следующего.

Согласно статье 20 Налогового кодекса Российской Федерации

взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации,

отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические

результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Право суда по признанию лиц зависимыми в рамках статьи 45 Налогового

кодекса Российской Федерации, не обусловлено положениями статьи 20 Налогового

кодекса Российской Федерации.

В соответствии с правовой позиции Конституционного Суда Российской

Федерации, изложенной в Определении от 04.12.2003 № 441-О, в ходе рассмотрения

дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом

решения о доначислении налогоплательщику налога и пени, арбитражный суд может

признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным

пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации, если отношения

между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров

(работ, услуг), учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения

результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 -

11 той же статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 67.3 Гражданского кодекса Российской

Федерации хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное)

хозяйственное товарищество или общество в силу преобладающего участия в его

уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо

иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким

обществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской

Федерации взаимозависимые организации - это организации, способные оказывать

влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, на экономические

результаты деятельности друг друга либо деятельности представляемых ими лиц.

Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены

законодательством в соответствии с пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1

Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации,

пунктом 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации суд может признать

лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи

20 Налогового кодекса Российской Федерации, если отношения между этими лицами

могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской

Федерации № 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской

Федерации 20.12.2016, отсутствие признаков субъективной зависимости между

обществами, в том числе по указанным в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса

Российской Федерации критериям участия в капитале и (или) осуществления

руководства деятельностью юридического лица, не исключает возможности

применения пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В указанном Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации

также разъяснено, что используемое в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса

Российской Федерации понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и

лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности,

имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы –

противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда

действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от

друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате

налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости,

предусмотренной ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержатся в судебных актах, поддержанных

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.01.2017 № 303-КГ16-

19317 по делу № А51-4996/2015.

Как следует из материалов дела, руководителем и учредителем ООО «НЛК» с

долей участия 100% (10 тыс. руб.) с 29.06.2015 (даты регистрации) по настоящее время

является Поляков Илья Владимирович ИНН 344692247706.

Руководителями ООО «ПНГС» являлись:

- Шапрова Елена Викторовна ИНН 344100206704 с 20.04.2022 по 15.04.2024;

- Ванькова Ирина Викторовна ИНН 343501530495 с 16.04.2024 по 18.11.2024;

- Иванюк Андрей Викторович ИНН 344646492326 с 19.11.2024 по настоящее

время.

Учредителями ООО «ПНГС» являлись:

- Шапрова Елена Викторовна ИНН 344100206704 с долей участия 100% с

20.04.2022 (с даты регистрации) по 05.10.2023;

- Маркарян Левон Грантович ИНН 344210611960 с долей участия 100% с

06.10.2023 по 07.11.2024;

- Иванюк Андрей Викторович ИНН 344646492326 с долей участия 100% с

08.11.2024 по настоящее время.

В отношении Иванюка Андрея Викторовича ИНН 344646492326 установлено, что

он с апреля по ноябрь 2020 года получал доходы в ООО «НЛК», с января 2020 года по

ноябрь 2022 года получал доходы в ООО «НЛК ТРЕЙД» ИНН 3460073638.

При этом, в отношении ООО «НЛК ТРЕЙД» ИНН 3460073638 установлено, что в

период с 22.06.2018 по 02.06.2020 учредителем с размером доли в уставном капитале

100% являлся Поляков Илья Владимирович ИНН 344692247706 (руководитель и

учредитель ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов.

В отношении Ваньковой Ирины Викторовны ИНН 343501530495 установлено,

что она в период с 2019 по 2023 год получала доход в ООО «НЛК», о чем налоговым

органом заявлено ходатайство о приобщении документов.

В отношении Шапровой Е.В. установлено, что она с 19.12.2002 по 25.06.2021

являлась соучредителем (доля участия 50%) ООО «ПрикаспийНефтеГазСервис» ИНН

3445012119 (25.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в

отношении которых внесена запись о недостоверности). Руководитель и учредитель с

долей участия 50% Геворков Рудольф Гургенович, о чем налоговым органом заявлено

ходатайство о приобщении документов.

С 01.09.2023 Шапрова Е.В. является руководителем ООО

«ВОЛГАТРЕЙДКОМПАНИ» ИНН 3443150875 (ООО «ВТК»).

ООО «ВТК» зарегистрировано по адресу 400012, Волгоградская обл., г.

Волгоград, ул. Эльтонская, влд. 69. Основной вид деятельности 46.71 Торговля оптовая

твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Учредителями

являются Шапрова Елена Викторовна (доля 60%, 6 тыс. руб.) и Геворков Рудольф

Гургенович (доля 40%, 4 тыс. руб.).

Кроме того, при анализе документов, представленных АО «Альфа-Банк» в

отношении ООО «ПНГС», установлено, что в карточке с образцами подписей и печати

удостоверена только подпись руководителя ООО «ПНГС» Шапровой Е.В.,

доверенности на других лиц не выдавались.

Во всех банковских документах указан контактный номер телефона как

организации, так и руководителя – 8 961 086 40 73. Бенефициарным владельцем

указана Шапрова Елена Викторовна.

При анализе документов, представленных ПАО «Сбербанк» в отношении ООО

«ПНГС», установлено, что в заявлении о присоединении ООО «ПНГС» к системе для

доступа в «Сбербанк Бизнес» указан номер телефона для отправки сервисных SMS-

сообщений и голосовой связи +7 (961) 086-40-73, адрес электронной почты (e-mail) для

направления логина –pngs07@mail.ru. Уполномоченное лицо ООО «ПНГС» указана

Шапрова Елена Викторовна.

При помощи мобильного приложения «Getcontact» установлено, что номер

телефона +7 (961) 086-40-73 имеет основное имя Елена Шапрова и содержит более 130

тегов, в том числе: # Нлк Елена, # Бух НЛК Елена Викторовна, # Елена Шапрова Нлк, #

Прикаспийнефтегазсервис, # Ооо Нлк Илья Владимирович, # Ооо Нлк Бухгалтер

Шапрова Елена, # Елена Викторовна Бухгалтер Нефтлогисткмпа…,# Елена Нлк

Волгоград, # Шапрова Елена Нлк, # Елена Финдир Нлк, # Елена Ооо «нлк», # Елена

База Нлк, # Нлк Бухгалтерия.

Решением налогового органа о привлечении ООО «НЛК» к ответственности за

совершение налогового правонарушения от 07.11.2022 №10-10/11 установлено, что «в

адрес ООО «НЛК» направлено уведомление №14532 от 18.11.2021 о вызове в

налоговый орган для ознакомления с отчетом об оценке рыночной стоимости. В

назначенное время 25.11.2021 представитель Общества по доверенности б/н от

25.11.2021 в лице Шапровой Е.В. был ознакомлен с экспертизой автомобиля МАЗДА

CX-9 гос рег знак В088КО134».

Таким образом, Шапрова Е.В. выступала представителем ООО «НЛК».

Также, согласно анализу расчетных счетов ООО «НЛК» установлено, что

Шапрова Е.В. в период с 2021 по январь 2023 являлась контрагентом должника.

Кроме того, как было указано выше Поляков Илья Владимирович ИНН

344692247706 (руководитель и учредитель ООО «НЛК») представляет ООО «ПНГС»

имущество для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (здания,

емкости для хранения нефтепродуктов).

В рассматриваемой ситуации налоговым органом аффилированность

вышеуказанных лиц доказана совокупностью согласующихся между собой как прямых,

так и косвенных доказательств.

На основании вышеизложенного, ООО «НЛК» является взаимозависимым лицом

по отношению к ООО «ПНГС», поскольку руководство данными организациями

осуществляется лицами, взаимосвязанными между собой.

В обоснование отзыва ООО «ПНГС» указывает на то, что «довод налогового

органа о взаимозависимости компаний через сотрудников является несостоятельным,

поскольку любой человек имеет право в соответствии с конституцией и трудовым

законодательством самостоятельно определять место работы».

Между тем, указанные доводы ООО «ПНГС» подлежат отклонению в силу

следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «НЛК» представило справки по форме 2-

НДФЛ за 2022 год в отношении 27 человек, за 2023 год представило в отношении 19

человек.

ООО «ПНГС» представило справки по форме 2-НДФЛ за 2022 год в отношении 1

человека, за 2023 год представило в отношении 19 человек.

В ООО ПНГС» перешло 14 сотрудников, которые ранее осуществляли трудовую

деятельность в ООО «НЛК», в частности:

Ситников Алексей Дмитриевич ИНН 344112913063 (получает доход в ООО

«ПНГС» с сентября 2022 года по ноябрь 2023 года, с февраля 2022 по сентябрь 2022

года получал доход в ООО «НЛК»);

Лобачев Михаил Николаевич ИНН 344212086811 (получает доход в ООО

«ПНГС» с апреля 2023 года по февраль 2024 года, с января 2021 года по март 2023 года

получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов;

Ченин Юрий Александрович ИНН 340304017909 (получает доход в ООО «ПНГС»

с апреля 2023 года по декабрь 2024 года, с ноября 2021 по февраль 2023 года получал

доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о приобщении

документов;

Ченин Андрей Александрович ИНН 343507526382 (получает доход в ООО

«ПНГС» с апреля 2023 года по август 2024 года, с июля 2020 года по март 2023 года

получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов;

Максимов Виктор Викторович ИНН 344100159130 (получает доход в ООО

«ПНГС» с апреля 2023 года по декабрь 2024 года, с сентября 2021 по сентябрь 2023

года получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов;

Перевера Максим Викторович ИНН 340330659557 (получает доход в ООО

«ПНГС» с апреля 2023 года по декабрь 2024 года, с февраля 2021 года по сентябрь 2023

года получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов;

Матвеев Александр Вячеславович ИНН 344107362886 (получает доход в ООО

«ПНГС» с апреля 2023 года по декабрь 2024 года, с ноября 2022 года по сентябрь 2023

года получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов;

Ванькова Ирина Викторовна ИНН 343501530495 (получает доход в ООО «ПНГС»

с мая 2023 года по декабрь 2024 года, с ноября 2019 года по апрель 2023 года получала

доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о приобщении

документов;

Лопоухов Алексей Викторович ИНН 340960154749 (получает доход в ООО

«ПНГС» с сентября 2023 года по декабрь 2024 года, с мая 2022 по август 2023 года

получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов,

Суслин Александр Александрович ИНН 340802346007 (получает доход в ООО

«ПНГС» с сентября по ноябрь 2023 года, с июля 2022 по август 2023 года получал

доход в ООО «НЛК»);

Попов Роман Анатольевич ИНН 343901490247 (получает доход в ООО «ПНГС» с

августа 2023 года по декабрь 2024 года, с декабря 2022 года по август 2023 года

получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении;

Плющенко Владимир Сергеевич ИНН 344596452572 (получает доход в ООО

«ПНГС» с апреля 2023 года по август 2024 года, с октября 2020 по август 2024 года

получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов;

Смирнов Алексей Николаевич ИНН 344347199584 (получает доход в ООО

«ПНГС» с апреля 2023 года по декабрь 2024 года, с января 2020 года по декабрь 2024

получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов;

Стивкин Евгений Владимирович ИНН 228903544090 (получает доход в ООО

«ПНГС» с июня 2023 года по декабрь 2024 года, с января 2022 года по август 2023 года

получал доход в ООО «НЛК»), о чем налоговым органом заявлено ходатайство о

приобщении документов.

Таким образом, 51% работников ООО «НЛК» в 2023 году получают доход в ООО

«ПНГС», а 73% численности ООО «ПНГС» составляют те же лица, которые получали в

2022 году доход в ООО «НЛК».

Кроме того, из протоколов допросов сотрудников ООО «ПНГС», которые ранее

являлись сотрудниками ООО «НЛК» (Максимов В.В. (протокол допроса от 10.08.2023

№420), Ваньковой И.В. (протокол допроса от 27.04.2022 №375, от 07.08.2023 №553))

установлено, что вид деятельности, место осуществления деятельности, вид

реализуемой продукции ООО «ПНГС» и ООО «НЛК» аналогичны, в связи с переходом

сотрудников из ООО «НЛК» в ООО «ПНГС» место работы, должность, характер

исполняемых обязанностей не изменились.

Кроме того, согласно сведениям справок, предоставленных взаимозависимыми

лицами по форме 2-НДФЛ, заработная плата перешедших сотрудников ООО «НЛК» в

ООО «ПНГС» осталась фактически на том же уровне, как и в ООО «НЛК», даже

незначительно уменьшилась.

Максимов Виктор Викторович до марта 2023 года включительно получал доходы

в ООО «НЛК», с апреля 2023 года получает доходы в ООО «ПНГС». Согласно

справкам по форме 2-НДФЛ, общая сумма дохода, полученная в ООО «НЛК» за 2022

год, составила 283 217,89 руб., общая сумма дохода, полученная за 9 месяцев в ООО

«ПНГС», составила 211 509,17 рублей. Таким образом, среднемесячный доход за 2022

год в ООО «НЛК» составил 23 601,49 руб., среднемесячный доход в ООО «ПНГС» в

2023 году составил 23 501,02 рублей.

Перевера Максим Викторович ИНН 340330659557 до марта 2023 года

включительно получал доходы в ООО «НЛК», с апреля 2023 года получает доходы в

ООО «ПНГС». Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, общая сумма дохода, полученная

в ООО «НЛК» за 2022 год, составила 436 567,57 руб., общая сумма дохода, полученная

за 9 месяцев в ООО «ПНГС», составила 319 000 рублей. Таким образом,

среднемесячный доход за 2022 год в ООО «НЛК» составил 36 380,63 руб.,

среднемесячный доход в ООО «ПНГС» в 2023 году составил 35 444,44 рубля.

Ченин Андрей Александрович ИНН 343507526382 до марта 2023 года

включительно получал доходы в ООО «НЛК», с апреля 2023 года получает доходы в

ООО «ПНГС». Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, общая сумма дохода, полученная

в ООО «НЛК» за 2022 год, составила 329 649,73 руб., общая сумма дохода, полученная

за 9 месяцев в ООО «ПНГС», составила 250 217,11 рублей. Таким образом,

среднемесячный доход за 2022 год в ООО «НЛК» составил 27 470,81 руб.,

среднемесячный доход в ООО «ПНГС» в 2023 году составил 27 801,90 рублей.

Ченин Юрий Александрович ИНН 340304017909 до марта 2023 года

включительно получал доходы в ООО «НЛК», с апреля 2023 года получает доходы в

ООО «ПНГС». Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, общая сумма дохода, полученная

в ООО «НЛК» за 2022 год, составила 141 500 руб., при этом сумма доходов в апреле

2022 года отсутствует, ежемесячная сумма вознаграждения за выполнение трудовых

или иных обязанностей составляет 12 500 рублей. Общая сумма дохода, полученная за

9 месяцев в ООО «ПНГС», составила 117 613,64 рубля. Таким образом среднемесячный

доход в ООО «ПНГС» в 2023 году составил 13 068,18 рублей. Следует отметить, что

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей сразу после перехода

из ООО «НЛК» в ООО «ПНГС» составило в апреле 2023 года 11 363,64 руб., в мае 2023

года 11 250 руб., т.е. меньше суммы, получаемой ежемесячно в ООО «НЛК» в 2022

году.

Матвеев Александр Вячеславович ИНН 344107362886 получал доходы в ООО

«НЛК» с ноября 2022 по март 2023 года включительно. Общая сумма полученного

дохода за 5 месяцев составила 175 767,18 рублей. С апреля 2023 года получает доходы

в ООО «ПНГС», общая сумма дохода за 9 месяцев составила 304 012,51 рубль. Таким

образом, среднемесячный доход в ООО «НЛК» составил 35 153,44 руб.,

среднемесячный доход в ООО «ПНГС» в 2023 году составил 33 779,17 рублей.

Лобачев Михаил Николаевич ИНН 344212086811 до марта 2023 года

включительно получал доходы в ООО «НЛК», с апреля 2023 года получает доходы в

ООО «ПНГС». Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, общая сумма дохода, полученная

в ООО «НЛК» за 2022 год, составила 35 333,33 руб., ежемесячная сумма

вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей составляет 35 000

рублей. Общая сумма дохода, полученная за 9 месяцев в ООО «ПНГС», составила 333

318,18 рублей. Таким образом, среднемесячный доход в ООО «ПНГС» в 2023 году

составил 37 035,35 рублей. Следует отметить, что вознаграждение за выполнение

трудовых или иных обязанностей сразу после перехода из ООО «НЛК» в ООО «ПНГС»

составило в апреле 2023 года 31 818,18 руб., в мае 2023 года 31 500 руб., т.е. меньше

суммы, получаемой ежемесячно в ООО «НЛК» в 2022 году.

Плющенко Владимир Сергеевич ИНН 344596452572 в 2022 и 2023 годах получал

доходы в ООО «НЛК», при этом с апреля 2023 года одновременно получает доходы в

ООО «ПНГС». Согласно справкам 2-НДФЛ сумма дохода в ООО «НЛК» за 2022 год

составила 448 396,89 руб., за 2023 год 195 300 рублей. Сумма дохода, полученная за 9

месяцев в ООО «ПНГС», составила 255 100 рублей. Таким образом, общая сумма

дохода за 2023 год составила 450 400 руб., что сопоставимо с суммой дохода,

полученной в ООО «НЛК» за 2022 год.

Смирнов Алексей Николаевич ИНН 344347199584 в 2022 и 2023 годах получал

доходы в ООО «НЛК», при этом с апреля 2023 года одновременно получает доходы в

ООО «ПНГС». Согласно справкам 2-НДФЛ сумма дохода в ООО «НЛК» за 2022 год

составила 456 145,90 руб., за 2023 год 221 977,68 рублей. Сумма дохода, полученная за

9 месяцев в ООО «ПНГС», составила 255 100 рублей. Таким образом, общая сумма

дохода за 2023 год составила 477 077,68 руб., что ненамного превышает сумму дохода,

полученную в ООО «НЛК» за 2022 год.

В связи с изложенным, подлежат отклонению доводы ООО «ПНГС» о том, что

«условия нового работодателя оказались более интересными».

Таким образом, материалами дела подтверждается поэтапный переход

сотрудников из ООО «НЛК» в ООО «ПНГС» с сентября 2022 года, то есть после того,

как ООО «НЛК» было получено решение о проведении в отношении него выездной

налоговой проверки от 29.12.2021 №10 (21.01.2022), а также после вступления в силу

решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

от 07.11.2022 № 10-10/11 (06.02.2023) и после регистрации ООО «ПНГС» 15.03.2023

обособленного подразделения по адресу: 400006, Россия, Волгоградская обл., г.

Волгоград, ул. Калужская 27К.

В обоснование отзыва ООО «ПНГС» указывает на то, что «такие совпадения как

IP-адреса не носят характер индивидуальных и не являются идентификационными

данными клиента, поскольку вход в программу банковского обслуживания может быть

осуществлен из общих точек доступа интернет».

Между тем, указанные доводы ООО «ПНГС» подлежат отклонению в силу

следующего.

Как следует из материалов дела, cогласно сведений из досье налогоплательщика

ЕИАП отчетность представляется со следующего IP-адреса: 213.234.19.158.

IP-адрес (учетная запись) - уникальный идентификационный номер компьютера,

подключенного к локальной сети или Интернету. Он состоит из четырех десятичных

чисел. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла

(компьютера).

При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один

и тот же номер сети. Совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что

организации имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение

всех четырех чисел является основанием утверждать, что все лица использовали одну

точку доступа для выхода в Интернет.

Таким образом, совпадение IP-адресов, с которых ООО «НЛК» и ООО «ПНГС»

осуществляли вход в систему «Банк-клиент», указывает на то, что организации имели

территориально близкие друг к другу точки доступа к сети Интернет, а также

использовали одну точку доступа для выхода в Интернет, что ставит под сомнение

фактическое расположение организации по юридическому адресу (в г. Москве) и

подтверждает довод об осуществлении ООО «НЛК», ООО «ПНГС» деятельности по

одному адресу.

Стоит обратить внимание, что ООО «ПНГС» подтверждает доводы налогового

органа о том, что IP-адрес: 213.234.19.158 территориально находится в г. Волгограде

(принскрин с сайта https://2ip.io.ru/ на стр. 6 отзыва).

Более того, согласно протоколу допроса свидетеля Ваньковой Ирины Викторовны

(бухгалтер взаимозависимых организаций) от 07.08.2023 № 553 установлено

следующее:

Вопрос: Что из себя представляет Ваше рабочее место в ООО

«ПрикаспийНефтеГазСервис»? Изменилось ли оно по отношению к рабочему месту в

ООО «НЛК»?

Ответ: Рабочий стол, стул, компьютер, счетная машинка. Не изменилось.

Таким образом, Ванькова Ирина Викторовна ведя бухгалтерскую деятельность

сначала в ООО «НЛК» и далее в ООО «ПНГС» отправляла отчётность, используя один

IP-адрес и компьютер.

При этом, налоговый орган обращает внимание, что указанные обстоятельства

(совпадение IP-адресов), не является самостоятельным основанием, а с учетом

совокупности иных доказательств, представленных в материалы дела, подтверждает

факт перевода финансово-хозяйственной деятельности с ООО «НЛК» на ООО

«ПНГС».

В обоснование отзыва ООО «ПНГС» указывает на то, что «в России с кодом

ОКВЭД 46.71 зарегистрировано 17 538 организаций и индивидуальных

предпринимателей, таким образом, абсолютно не понятна логика налогового органа и

какое это имеет отношение к предмету доказывания и установления факта

аффилированности и взаимозависимости организаций»

Между тем, указанные доводы ООО «ПНГС» подлежат отклонению в силу

следующего.

Во-первых, налоговым органом установлена тождественность видов деятельности

у ООО «НЛК» и ООО «ПНГС».

ООО «НЛК», в качестве основного, заявлен вид деятельности – Торговля оптовая

твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, код ОКВЭД –

46.71.

ООО «ПНГС» заявлен основной вид деятельности - Торговля оптовая моторным

топливом, включая авиационный бензин, код ОКВЭД - 46.71.2.

В результате анализа представленных покупателями документов установлено, что

заключенные договоры идентичны, ООО «НЛК» и ООО «ПНГС» реализуют

аналогичную продукцию.

В результате анализа представленных поставщиками документов установлено,

что поставляемые в адрес ООО «ПНГС» ТМЦ, оказываемые услуги, а также

документы, оформляемые поставщиками, аналогичны документам, поставляемым ТМЦ

и оказываемым услугам в адрес ООО «НЛК».

Таким образом, тождественность видов деятельности у ООО «НЛК» и ООО

«ПНГС», в том числе подтверждается, представленными контрагентами документами.

При этом, вопреки доводам ООО «ПНГС» о том, что «непонятно почему на этом

основании налоговый орган хочет признать аффилированность и взаимозависимость

только ООО «ПНГС» и ООО «НЛК», но не привлекает остальные 17 536 организаций,

занимающихся и ведущих аналогичный вид деятельности», указанные обстоятельства

(осуществление идентичного вида деятельности), не является самостоятельным

основанием, а с учетом совокупности иных доказательств, представленных в

материалы дела, подтверждает факт перевода финансово-хозяйственной деятельности с

ООО «НЛК» на ООО «ПНГС».

Доказательств осуществления ООО «ПНГС» иного вида деятельности отличного

от ООО «НЛК», в материалы дела не представлено.

В обоснование отзыва ООО «ПНГС» указывает на то, что «кроме того, налоговый

орган указывает, что ряд поставщиков и покупателей у организаций совпадает.

То есть налоговый орган безосновательно ставит под сомнение волеизъявление

поставщиков/покупателей на приобретение/продажу продукта».

Между тем, указанные доводы ООО «ПНГС» подлежат отклонению в силу

следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 29.12.2021 по

27.04.2022 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «НЛК» по

вопросам правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов, сборов за

период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В адрес ООО «НЛК» 13.01.2022 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС)

направлено решение о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 № 10,

которое получено обществом по ТКС 21.01.2022.

После получения ООО «НЛК» решения о проведении него выездной налоговой

проверки от 29.12.2021 №10 (21.01.2022) регистрируется 20.04.2022 ООО «ПНГС» и

финансово- хозяйственная деятельность ООО «НЛК» в части получения выручки от

контрагентов (покупателей) - ООО «Ресурс», ООО «РУНЕКО», ООО «ЭЛИКСС

ХОЛДИНГ», ООО «БЕЛЫЙ БЕРЕГ» переводится на ООО «ПНГС».

Из анализа представленных контрагентами (покупателями) документов

установлено следующее:

- ООО «Ресурс». Условия договора купли-продажи нефти от 01.06.2021 № 1-06-

2021, заключенного ООО «Ресурс» с ООО «НЛК», и договора купли-продажи нефти от

09.01.2023 № 1-01-2023, заключенного ООО «Ресурс» с ООО «ПНГС», идентичны. В

дополнительных соглашениях к обоим договорам указан адрес погрузки: г. Волгоград,

ул. Калужская, 27К. В товарно-транспортных накладных (ТТН), представленных ООО

«Ресурс» по взаимоотношениям с ООО «ПНГС», к счетам-фактурам в период с

18.01.2023 по 27.03.2023 продавцом являлось ООО «ПНГС», при этом

грузоотправителем указано ООО «НЛК», с ТТН от 06.04.2023 грузоотправителем

указывается ООО «ПНГС».

- ООО «Белый-Берег». Условия договоров купли-продажи нефтепродуктов от

27.12.2021 № 9-12-2021 и от 26.04.2023 № 7-04-2023, заключенных ООО «Белый Берег»

с ООО «НЛК» и с ООО «ПНГС», абсолютно идентичны. Договор поставки

углеводородного сырья от 27.04.2023 № 08-04-2023 отличается только пунктом 2.1, в

котором вместо «Поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить

нефть (нефтепродукты)», указано «Поставщик обязуется поставить, а покупатель

принять и оплатить углеводородное сырье». К углеводородам относятся нефть,

природный газ, газовый конденсат и нефтяной попутный газ (п. 39 ГОСТ Р 59071-2020)

В дополнительных соглашениях к обоим договорам указан адрес погрузки: г.

Волгоград, ул. Калужская, 27К.

Условия договоров купли-продажи нефти от 17.09.2022 № 10-09-2022 и от

21.02.2023 №2-02-2023 идентичны.

В счет-фактуре № 27 от 21.02.2023, выставленной продавцом ООО «ПНГС»,

грузоотправителем указано ООО «НЛК».

- ООО «РУНЕКО». Условия договоров купли-продажи нефти от 17.09.2022 № 10-

09-2022 и от 21.02.2023 № 2-02-2023 идентичны. В счет счет-фактуре № 27 от

21.02.2023, выставленной продавцом ООО «ПНГС», грузоотправителем указано ООО

«НЛК».

Согласно представленным ООО «РУНЕКО» в ответ на требование налогового

органа от 22.11.2023 №21-2681 о представлении документов (информации) пояснений,

в феврале 2023 года генеральный директор ООО «НЛК» (Поляков И.В.) уведомил ООО

«РУНЕКО» о приостановке основного вида деятельности по причине налоговых

разбирательств. С целью сохранения деловых отношений, представитель ООО «НЛК»

предложил заключить договор с взаимозависимым с ООО «НЛК» юридическим лицом

– ООО «ПНГС». Представлена копия письма ООО «НЛК» от 21.02.2023 № 30.

По пункту требования о представлении информации в отношении контактных

данных лиц, с указанием фамилии, имени, отчества, номера телефона, адреса

электронной почты, с которыми осуществлялось взаимодействие в рамках исполнения

обязательств по договорам, заключенным с ООО «НЛК» ИНН 3443123663 и ООО

«ПНГС» ИНН 7733383396 ООО «РУНЕКО» сообщило: ООО «НЛК» - генеральный

директор Поляков Илья Владимирович, +7 937 555 8325, nlk_info@mail.ru. ООО

«ПНГС» - генеральный директор Шапрова Елена Викторовна, +7 961 086 40 73,

nlk_fin@mail.ru.

Таким образом, налоговым органом доказан факт перевода ООО «НЛК»

финансово-хозяйственной деятельности на взаимозависимое лицо – ООО «ПНГС», в

том числе по инициативе ООО «НЛК» и взаимозависимого лица.

В обоснование отзыва ООО «ПНГС» указывает на то, что «факт перевода

транспортных средств на взаимозависимое лицо, как перевод деятельности является

исключительно оценочным суждением».

Между тем, указанные доводы ООО «ПНГС» подлежат отклонению в силу

следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе анализа выписок операций на расчетных

счетах ООО «ПНГС» установлено, что начиная с 23.01.2023 общество перечисляет

денежные средства за ООО «НЛК».

Так, за период с 23.01.2023 по 30.11.2023 ООО «ПНГС» перечислило за ООО

«НЛК» денежные средства на общую сумму 9 588 тыс. руб. в адрес более 40

контрагентов, в том числе: Филиал «Ростовский» АО «АЛЬФА-БАНК» ИНН

7728168971 (погашение долга по кредитному соглашению), ООО «СЕСПЕЛЬ-

ФИНАНС» ИНН 2130144159 (оплата ежемесячных лизинговых платежей), ООО

«Фольксваген Груп Финанц» ИНН 7702349370 (оплата ежемесячных лизинговых

платежей), ООО «РОСТ ПРОМЫШЛЕННОЙ ЭКОЛОГИИ» ИНН 3444193487 (за

электроэнергию, за услуги по сбору, транспортированию отхода, ООО

«БАЛТИЙСКИЙ ЛИЗИНГ» ИНН 7826705374 (оплата ежемесячных лизинговых

платежей), ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» ИНН 7704869777, ООО

«РЭС-34» ИНН 3444262613 (за электроэнергию), ЗАО «Бизнес Центр» ИНН

3442085768 (по договору), ИП Шапровой Елене Викторовне ИНН 344100206704 (по

договору).

На основании изложенного, ООО «ПНГС» берет на себя обязательства ООО

«НЛК» по кредитному договору, договорам лизинга, а также по договорам поставки и

оказания услуг.

Согласно представленным ООО «ПНГС» документам на требование налогового

органа № 20-09-25258 от 19.10.2023 о представлении документов (информации)

установлено, что ООО «НЛК» (Доверитель) поручает, а ООО «ПНГС» (Поверенный)

обязуется оплатить за счет собственных денежных средств платежи в пользу

юридических лиц по договорам, заключенным с ООО «НЛК» (Договор поручения от

20.01.2023 б/н).

ООО «НЛК» передает ООО «ПНГС» права и обязанности, возникшие на

основании Договора лизинга №73/22-ВОГ от 14.04.2022, заключенного между ООО

«Балтийский лизинг» ИНН 7826705374 (соглашение об уступке прав и переводе долга

№093/03-23 от 20.03.2023).

Более того, анализом расчетных счетов ООО «ПНГС» установлены (начиная с

21.02.2023) поступления на счета ООО «ПНГС» денежных средств от контрагентов

ООО «НЛК» в счет исполнения обязательств перед последним (ООО «Ресурс», ООО

«Волжская нефтяная компания»).

Таким образом, указанные действия ООО «НЛК» и взаимозависимого лица ООО

«ПНГС» носят согласованный (зависимый друг от друга) характер, что привело к

невозможности исполнения обязанности по уплате налогов ООО «НЛК», и, в том числе

подтверждает взаимозависимость указанных лиц и факт перевода финансово-

хозяйственной деятельности с ООО «НЛК» на ООО «ПНГС».

В обоснование отзыва ООО «ПНГС» указывает на то, что «налоговый орган факт

подконтрольности строит на двух допросах свидетелей».

Между тем, на указанные доводы ООО «ПНГС» налоговым органом даны

развернутые возражения в п. 2 настоящей письменной позиции.

Инспекция в целях подтверждение доводов, изложенных в исковом заявлении о

признании ООО «НЛК» и ООО «ПНГС» взаимозависимыми лицами, а также в целях

подтверждения доводов, изложенных в настоящей письменной позиции,

руководствуясь положениями ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации (далее – АПК РФ), просит приобщить к материалам настоящего

дела следующие документы:

- сведения о зарегистрированном ООО «НЛК» обособленном подразделении по

адресу: 400006, г Волгоград, ул. Калужская, влд. 27К

- сведения о зарегистрированном ООО «ПНГС» обособленном подразделении по

адресу: 400006, Россия, Волгоградская обл., г. Волгоград, ул. Калужская 27К;

- ответ из Росреестра о принадлежащем Полякову Илье Владимировичу ИНН

344692247706 помещения по адресу: г Волгоград, ул. Калужская, влд. 27К;

- расширенная выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «НЛК ТРЕЙД» на

01.06.2020;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «НЛК» в отношении

Ваньковой Ирины Викторовны ИНН 343501530495 за 2019-2021 гг. и ООО «ПНГС» за

2024 год;

- расширенная выписка из ЕГРЮЛ «ПрикаспийНефтеГазСервис» ИНН

3445012119;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «НЛК» в отношении Лобачева

Михаила Николаевича ИНН 344212086811 за 2021 год и ООО «ПНГС» за 2024 год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «НЛК» в отношении Ченина

Юрия Александровича ИНН 340304017909 за 2021 год и ООО «ПНГС» за 2024 год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «НЛК» в отношении Ченина

Андрея Александровича ИНН 343507526382 за 2020-2021 гг. и ООО «ПНГС» за 2024

год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «НЛК» в отношении

Максимова Виктора Викторовича ИНН 344100159130 за 2021 год и ООО «ПНГС» за

2024 год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «НЛК» в отношении

Переверы Максим Викторович ИНН 340330659557 за 2021 год и ООО «ПНГС» за 2024

год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «ПНГС» в отношении

Матвеева Александра Вячеславовича ИНН 344107362886 за 2024 год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «ПНГС» в отношении

Лопоухова Алексея Викторовича ИНН 340960154749 за 2024 год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «ПНГС» в отношении Попова

Романа Анатольевича ИНН 343901490247 за 2024 год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «НЛК» в отношении

Плющенко Владимира Сергеевича ИНН 344596452572 за 2020, 2021, 2024 гг. и ООО

«ПНГС» за 2024 год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «НЛК» в отношении

Смирнова Алексея Николаевича ИНН 344347199584 за 2020, 2021, 2024 гг. и ООО

«ПНГС» за 2024 год;

- справки по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «ПНГС» в отношении

Стивкина Евгения Владимировича ИНН 228903544090 за 2024 год.

Судом доводы Истца проверены, признаются обоснованными в силу следующего.

В рассматриваемой ситуации налоговым органом взаимозависимость ООО

«ПНГС» и ООО «НЛК»доказана совокупностью согласующихся между собой как

прямых, так и косвенных доказательств.

При этом, используемое в пункте 3 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости»

между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании

налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с

учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех

исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят

согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности

исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при

отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

Данные выводы содержатся в судебных актах, поддержанных Определением

Верховного Суда Российской Федерации от 26.01.2017 № 303-КГ16-19317 по делу

№ А51-4996/2015.

Согласно статье 20 Налогового кодекса взаимозависимыми лицами для целей

налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут

оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или

деятельности представляемых ими лиц.

Право суда по признанию лиц зависимыми в рамках статьи 45 Налогового

кодекса, не обусловлено положениями статьи 20 Налогового кодекса.