Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

34/2025-200164(1)

ТРИНАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

191015,Санкт-Петербург,Суворовскийпр.,65,лит.А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

17декабря2025годаДело№А56-804/2025

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена16декабря2025года

Постановлениеизготовленовполномобъеме17декабря2025года

Тринадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд

всоставе:

председательствующегоГорбачеваО.В.

судейГеворкянД.С.,ТитоваМ.Г.

приведениипротоколасудебногозаседания:секретаремс/зМчедлидзеС.З.

приучастии:

отистца(заявителя):РодионовС.Ю.подоверенностиот03.06.2025(онлайн)

отответчика(должника):КоганК.Л.подоверенностиот10.09.2025,МакеевВ.Ю.по

доверенностиот12.03.2025,СокольниковаА.И.подоверенностиот12.12.2024

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобу

(регистрационныйномер13АП-28709/2025)(заявление)ИПМахмутовойН.С.на

решениеАрбитражногосудагородаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобласти

от12.10.2025поделу№А56-804/2025,принятое

поиску(заявлению)ИПМахмутовойНиныСергеевны

кМежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбы№24поСанкт-

Петербургу

опризнаниинедействительныминенормативныхактов

установил:

ИндивидуальныйпредпринимательМахмутоваНинаСергеевна(далее-

предприниматель,налогоплательщик)обратиласьвАрбитражныйсудгородаСанкт-

ПетербургаиЛенинградскойобластисзаявлениемопризнаниинедействительным

решенияМежрайоннойИФНСРоссииN24поСанкт-Петербургу(далее-Инспекция,

налоговыйорган)N1009от22.02.2024оботказевпривлечениикответственности

засовершениеналоговогоправонарушенияирешенияИнспекцииот22.02.2024N4,

оботказеввозмещенииполностьюсуммыналоганадобавленнуюстоимость,

заявленнойквозмещениюза3квартал2022годавсумме2065185руб.

Решениемсудапервойинстанцииот12.10.2025вудовлетворениизаявленных

требованийотказано.

2А56-804/2025

ВапелляционнойжалобеПредприниматель,ссылаясьнанеправильное

применениесудомпервойинстанциинормматериальногоправаинесоответствие

выводовсудафактическихобстоятельствамдела,проситрешениесудапервой

инстанцииотменитьиудовлетворитьзаявленныетребования.

Всудебномзаседаниипредставительналогоплательщикадоводыжалобы

поддержал,настаивалнаееудовлетворении.

Представителиинспекциисжалобойнесогласилисьпооснованиям,

изложеннымвотзыве,просилирешениесудапервойинстанцииоставитьбез

изменения.

Законностьиобоснованностьрешениясудапервойинстанциипровереныв

апелляционномпорядке.

Какследуетизматериаловделапредпринимателем25.10.2022вналоговый

органпотелекоммуникационнымканаламсвязи(далее–ТКС)представлена

налоговаядекларацияпоНДСза3квартал2022года,согласнокоторойсумма

налога,исчисленнаяквозмещениюизбюджетасоставила2065185руб.

Налоговыморганомпроведенакамеральнаяналоговаяпроверканалоговой

декларациипоНДСза3квартал2022года,порезультатамкоторойсоставленакт

налоговойпроверкиот08.02.2023N1480.

Порезультатамрассмотренияактапроверкиналоговыморганомпринято

решение№16от21.04.2023опроведениидополнительныхмероприятий

налоговогоконтроля.

Порезультатамдополнительныхмероприятийналоговогоконтроляинспекцией

составленодополнениекактупроверкиN23от13.06.2023.

Поитогамрассмотренияматериаловкамеральнойпроверки,письменных

возражений,Инспекцией22.02.2024принятырешения:

N1009оботказевпривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения,

N4оботказеввозмещенииполностьюсуммыналоганадобавленную

стоимостьвсумме2065185рубля,вкоторомпризнанонеобоснованным

применениеставки0%вотношенииоперацийпореализациитоваровнасумму

10937140руб.

АпелляционнаяжалобапредпринимателярешениемУФНСРоссиипоСанкт-

Петербургуот26.09.2024N16-15/43855@оставленабезудовлетворения,а

решение-безудовлетворения.

Полагая,чторешенияИнспекциинесоответствуюттребованияналогового

законодательстваинарушаютправаизаконныеинтересыхозяйствующего

субъекта,предпринимательобратиласьварбитражныйсудсзаявлениемо

признаниинедействительныминенормативныхактовналоговогооргана.

Судпервойинстанцииотказалвудовлетворениизаявленныхтребований.

Принимаярешение,судпервойинстанцииисходилизподтвержденияматериалами

делаустановленныхИнспекциейобстоятельствоботсутствииоснованийдля

возмещенияНДСпопредставленнымпредпринимателямдокументам.

Апелляционныйсуд,исследовавматериалыдела,проанализировавдоводы

апелляционнойжалобы,ненаходитоснованийдляотменырешениясудапервой

инстанции.

Пунктом1статьи164НКРФпредусмотрено,чтоналогообложение

производитсяпоналоговойставке0%,втомчислеприреализациитоваров,

вывезенныхвтаможеннойпроцедуреэкспорта,приусловиипредставленияв

налоговыеорганыдокументов,предусмотренныхстатьей165НКРФ.

3А56-804/2025

Согласноп.1ст.165НКРФдляподтвержденияобоснованностиприменения

налоговойставки0процентоввналоговыеорганыпредставляютсяконтракт(копия

контракта)налогоплательщикасиностраннымлицомнапоставкутовараза

пределытаможеннойтерриторииЕвразийскогоэкономическогосоюза,таможенная

декларация(еекопия)сотметкамироссийскоготаможенногооргана,

осуществившеговыпусктовароввпроцедуреэкспорта,ироссийскоготаможенного

органаместаубытия,черезкоторыйтоварбылвывезенстерриторииРоссийской

Федерацииииныхтерриторий,находящихсяподееюрисдикцией.Всилуп.1.2ст.

165НКРФприпроверкеобоснованностиприменениянулевойналоговойставки

налоговыйорганвправетакжеистребоватькопиитранспортных,

товаросопроводительныхи(или)иныхдокументов,подтверждающихвывозтоваров

запределытаможеннойтерриторииЕвразийскогоэкономическогосоюза.

Всилуст.172НКРФналоговыевычеты,предусмотренныестатьей171НКРФ,

производятсянаоснованиисчетов-фактур,выставленныхпродавцамипри

приобретенииналогоплательщикомтоваров(работ,услуг),имущественныхправ,

документов,подтверждающихфактическуюуплатусуммналогаприввозетоваров

натерриториюРоссийскойФедерацииииныетерритории,находящиесяподее

юрисдикцией,документов,подтверждающихисчислениесуммналоганалоговыми

агентами,либонаоснованиииныхдокументоввслучаях,предусмотренных

пунктами3,6-8статьи171НКРФ.

Вычетамподлежат,еслииноенеустановленонастоящейстатьей,только

суммыналога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров

(работ,услуг),имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерации,либо

фактическиуплаченныеимиприввозетоваровнатерриториюРоссийской

Федерацииииныетерритории,находящиесяподееюрисдикцией,послепринятия

научетуказанныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправсучетом

особенностей,предусмотренныхнастоящейстатьейиприналичии

соответствующихпервичныхдокументов.

Всоответствииспунктом3статьи172НКРФвычетысуммналога,указанныхв

пункте10статьи171НКРФ,производятсянадату,соответствующуюмоменту

последующегоисчисленияналогапоналоговойставке0%вотношенииоперацийпо

реализациитоваров(работ,услуг),предусмотренныхпунктом1статьи164НКРФ,

приналичиинаэтотмоментдокументов,предусмотренныхстатьей165НКРФ.

Пунктом2статьи173НКРФпредусмотрено,чтоеслисумманалоговых

вычетоввкаком-либоналоговомпериодепревышаетобщуюсуммуналога,

исчисленнуювсоответствиисостатьей166НКРФиувеличеннуюнасуммыналога,

восстановленноговсоответствииспунктом3статьи170НКРФ,положительная

разницамеждусуммойналоговыхвычетовисуммойналога,исчисленнойпо

операциям,признаваемымобъектомналогообложениявсоответствиис

подпунктами1и2пункта1статьи146НКРФ,подлежитвозмещению

налогоплательщикувпорядкеинаусловиях,которыепредусмотреныстатьями176

и176.1НКРФ,заисключениемслучаев,когданалоговаядекларацияподана

налогоплательщикомпоистечениитрехлетпослеокончаниясоответствующего

налоговогопериода.

Приподаченалоговойдекларациипоналогунадобавленнуюстоимость,в

которойзаявленоправонавозмещениеналога,камеральнаяналоговаяпроверка

проводитсясучетомособенностей,предусмотренныхпунктом8ст.88НКРФ,на

основеналоговыхдекларацийидокументов,представленныхналогоплательщиком

всоответствиисНалоговымКодексом.

4А56-804/2025

Такимобразом,дляпримененияналоговыхвычетовпоНДСпри

осуществленииопераций,связанныхсреализациейтоваровнаэкспорт,

необходимопредставлениеналогоплательщикомполногопакетадокументов,

подтверждающихставку0процентовпоэкспортнымоперациям,подтверждение

первичнымидокументамифактаприобретениятовара,впоследствии

реализованногонаэкспорт,представлениедолжнымобразомоформленныхсчетов-

фактур,фактпринятиятоваранаучет.

Согласнопункту1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогав

результатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститаких

фактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми

(или)бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Всоответствиисположениямипункта2статьи54.1НКРФприотсутствии

обстоятельств,предусмотренныхпунктом1статьи54.1НКРФ,поимевшимместо

сделкам(операциям)налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)

суммуподлежащегоуплатеналогавсоответствиисправиламисоответствующей

главычастивторойНКРФприсоблюденииодновременноследующихусловий:

основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата

(неполнаяуплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимсястороной

договора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которому

обязательствопоисполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону.

Кобстоятельствам,подлежащимустановлениюприоспаривании

обоснованностиполученнойналогоплательщиком-покупателемтоваровналоговой

выгоды,относятся(определенияСудебнойколлегиипоэкономическимспорам

ВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот14.05.2020N307-ЭС19-27597,от

28.05.2020N305-ЭС19-16064):реальностьприобретениятоваров(работ,услуг)

налогоплательщикомдляосуществлениясвоейоблагаемойналогомдеятельности,

наличиеуналогоплательщика-покупателяцелиуклоненияотналогообложенияв

результатесогласованныхсинымилицамидействий;лицо,фактически

исполнившееобязательство.Изложенныйвышеправовойподходкразрешению

споров,связанныхсполучениемнеобоснованнойналоговойвыгоды,нашел

отражениевпункте35ОбзорасудебнойпрактикиВерховногоСудаРоссийской

ФедерацииN3(2020),утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийской

Федерации25.11.2020.

Наналоговоморгане,оспаривающимреальностьсовершенных

налогоплательщикомоперацийиобоснованностьполученной,всвязисэтим

налоговойвыгоды,лежитбремядоказыванияобстоятельств,которыемогут

свидетельствоватьоневозможностиосуществленияспорныхоперацийсучетом

времени,местанахожденияимуществаилиобъемаматериальныхресурсов,

экономическинеобходимыхдляпроизводстватоваров,выполненияработили

оказанияуслуг.Инымисловами,налоговыморганомпривменении

налогоплательщикусозданияформальногодокументооборота(пункт9

постановленияN53)должнобытьдоказано,чтоприобретениетоваров(работ,

услуг)налогоплательщикомнеимеломеставдействительности,либоспорный

товар(работы,услуги)хотяибылполученналогоплательщиком,нофактически

поставленинымилицами(определениеВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

20.07.2016N305-КГ16-4155).

5А56-804/2025

ИнспекциейвходеналоговойпроверкиИПМахмутовойН.С.установлено,чтов

нарушениестатьи165НКРФ,пункта1статьи171НКРФ,пункта2статьи171НКРФ,

пункта1статьи172НКРФ,пункта1статьи54.1НКРФналогоплательщиком

искаженысведенияофактаххозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),об

объектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)

бухгалтерскомучете.ПорезультатаммероприятийналоговогоконтроляИнспекцией

установленыфакты,свидетельствующиеосогласованностидействийучастников

схемы,ихнаправленностинанеправомерноевозмещениеНДСизбюджета.

Входепроверкивцеляхподтвержденияправомерностипримененияналоговой

ставкипоНДС0%ипримененияналоговыхвычетовналогоплательщиком

представленысведенияовывозетоваров(деревянныхразмешивателейдля

вендинговыхавтоматовикосметологическихшпателей)наэкспортвстраныЕСв

адреспокупателей,контрактыспокупателями-TOO«NDACompany»(Казахстан»;-

WESTWOODAHSAP(Турция);-ИПЯсюковОлегАнатольевич(Беларусь);-ИП

ЛогиноваНатальяБорисовна(Казахстан).

Виностранныхконтрактахнапоставку,заключенныхотимени

предпринимателя,указаныэлектронныеадресапоставщикаиэкспедитора,

например,покупательнаправляетпродавцунаадресэлектроннойпочты:sales@tlv-

export.com(ООО"Таливенда")вписьменнойформеизвещениеоготовности

принятьтовар,такжепокупательобязаннаправитьнаадресэлектроннойпочты

экспедиторапродавца:irina@ippon-logistic.com(ИПОжигановаИ.С.)скан

подписанногоСМРспометкойопринятиитовара.

ООО"Таливенда"ИНН1215224210зарегистрировано24.05.2018,состоитна

учетевУФНСРоссиипоРеспубликеМарийЭлпоадресу(местонахождения)

юридическоголицас24.05.2018понастоящеевремя,руководитель-Ефремов

АлексейИванович.Основнойвиддеятельности-16.29.12"Производство

деревянныхстоловыхикухонныхпринадлежностей".ПроизводствоискладыООО

"ТАЛИВЕНДА"расположеныпоадресу:РеспубликаМарийЭл,г.Йошкар-Ола,

проездЭлеваторный,д.11А.

До01.01.2022ООО"ТАЛИВЕНДА"применялоупрощеннуюсистему

налогообложениясобъектомналогообложенияза2019доходы,за2020-2021гг.-

доходы,уменьшенныенавеличинурасходов.

С01.01.2022ООО"Таливенда"перешлонаобщуюсистемуналогообложенияи

наоснованиипункта1статьи143НКРФявляетсяплательщикомНДС.

ООО"Таливенда"являетсяизготовителемразмешивателейдлявендинговых

автоматовишпателейкосметологических.

До01.01.2022ООО"Таливенда",применяяупрощеннуюсистему

налогообложениясамостоятельноосуществлялореализациюразмешивателейдля

вендинговыхавтоматовишпателейкосметологическихнаэкспертпопрямым

контрактамот2021годас"SibaPackagingS.R.L"(Румыния),"NovaplastS.R.L"

(Италия),"SilplasterS.R.L"(Италия),"Vendisd.o.o"(Словения).

Такимобразом,конечныеиностранныепокупателипродукциикакпри

самостоятельномэкспертетоваровООО"Таливенда",такипривключениив

цепочкупоставщиковпредпринимателянеизменились.

ИПМахмутоваН.С.зарегистрированавкачествеиндивидуального

предпринимателя30.08.2021поадресувременнойрегистрации:Санкт-Петербург,

ул.Белышева,5,6-2201.

Постояннаярегистрациявг.Санкт-Петербургеосуществлена22.09.2022.

6А56-804/2025

Основнойвиддеятельности-Торговляоптоваялесоматериалами,

строительнымиматериаламиисанитарно-техническимоборудованием(ОКВЭД-

46.73).

Смоментагосударственнойрегистрациивкачествеиндивидуального

предпринимателяМахмутоваН.С.применяетобщуюсистемуналогообложенияив

силупункта1статьи143НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)

являетсяплательщикомНДС.

Какследуетизматериаловпроверки,междупредпринимателем(покупатель)и

ООО"ТАЛИВЕНДА"(поставщик)заключендоговорпоставкиN44от29.09.2021,по

условиямкоторогопокупательобязуетсяоплачиватькаждуюпартиюпродукции

путемперечисленияденежныхсредствнарасчетныйсчетпоставщикавтечение14

календарныхднейсмоментаотгрузкитоварасоскладапоставщика.Доставка

продукцииосуществляетсятранспортнойкомпаниейпокупателязасчетпокупателя.

Правособственностинапродукциюпереходитотпоставщикакпокупателюв

моментпередачитранспортнойкомпаниипокупателя.

Крометого,предпринимателембылзаключендоговорN003от10.09.2021

транспортнойэкспедициисиндивидуальнымпредпринимателемОжигановойИ.С.

ИНН121532765992,котораязарегистрированавкачествеиндивидуального

предпринимателя03.08.2021.

Впервичныхдокументах(УПД),представленныхналогоплательщиком,не

указаны:адреспокупателя,действующийдоговорпоставки,основанияпередачи

(сдачи)/получения(приемки),данныеотранспортировкеигрузе,сведенияолице,

получившемтовар(груз),датаполучениятоварапокупателем.Встроке"товар(груз)

передал"указанолицо-КалугинаТатьянаВадимовнаИНН121514642839,котораяв

2022годуполучаладоходуИПОжигановойИ.С.

ДляподтвержденияперемещениятовараотООО"ТАЛИВЕНДА"кИП

МахмутовойН.С.товарно-транспортныедокументы,документыскладскогоучета

сторонами:поставщиком,покупателем,экспедиторомнепредставлены.

Документы,подтверждающиефактоприходованиятовара,заявителемне

представлены.ФактпередачитовараотООО"Таливенда"кИПМахмутовойН.С.

документальнонеподтвержден.Такимобразом,фактпередачитовараотООО

"Таливенда"кИПМахмутовойН.С.спомощьюпривлеченногоэкспедитораИП

ОжигановойИ.С.неустановлен.Документыбухгалтерскогоучета,позволяющие

определитьмоментпринятиятоваров(работ,услуг)научетниоднойизсторонне

представлены.

Входепроверкиустановлено,чтотовары,произведенныеООО"Таливенда",

хранилисьнаскладе,арендованномООО"Таливенда"уИПЕфремоваА.И.по

адресу:РеспубликаМарийЭл,г.Йошкар-Ола,Элеваторныйпроезд,д.11Д,откуда

отправлялсянаэкспорт,минуяпредпринимателя,какпокупателятоваровиих

экспортера.

Данныеобстоятельстваподтвержденыдекларацияминатовар,транспортными

накладными.

РуководительООО"Таливенда"УфимцевА.В.входедопросапояснил,чтос

октября2019годапомай2022годаявлялсяуправляющимООО"Таливенда",до

этогозанималдолжностьдиректорапоразвитию.НамоментприходаУфимцева

А.В.ООО"Таливенда"ужезанималосьвнешнеэкономическойдеятельностью.

Таможеннымоформлениемсертификатовнапродукциюприпродаженаэкспорт

занималасьлогистОжигановаИ.С.ПовзаимоотношениямсИПМахмутовойН.С.

пояснил,чтоонкакпредставительООО"Таливенда"обратилсявООО"Еж"сцелью

7А56-804/2025

развитияпроизводства,вответМахмутоваН.С.(руководительиучредительООО

"Еж")вышласпредложениемвзятьнасебяфункциюпопродажампродукциина

экспорт,былзаключендистрибьюторскийдоговор.

Входепроверкиустановлено,чтов2021годуООО"Таливенда"осуществляя

экспортсобственнойпродукции,производилоотгрузкутоваровсоскладапоадресу:

РеспубликаМарийЭл,г.Йошкар-Ола,Элеваторныйпроезд,д.11Д,Ожиганова

И.С.,являясьв2020-2021гг.сотрудникомиполучателемдоходавООО"Таливенда"

осуществляладействия,связанныесоформлениемтоваровнаэксперт,ас

моментарегистрациивкачествеИП(август2021года),оказывалааналогичные

услугинаоснованиигражданско-правовыхдоговоров,заключенныхкакООО

"Таливенда",такисналогоплательщиком.

Такимобразом,схемадвижениятоваровнаэксперт,какдозаключения

договораспредпринимателем,такипосле-неизменилась.

НалоговыморганомустановленаподконтрольностьпредпринимателяООО

"Таливенда",чтоподтвержденоследующимидоказательствами:

БухгалтеромООО"Таливенда"иИПМахмутовойН.С.являетсяодноитоже

лицо-ТорощинаНадеждаАлександровнаИНН433300738193.Отправканалоговых

деклараций,поясненийидокументоввналоговыйорган,атакжеплатежных

документоввбанкиИПМахмутоваН.С.иООО"Таливенда"частично

осуществляетсясодногоIP-адреса188.187.192.225.ТорощинаНадежда

Александровнав2022годуполучаетдоходвООО"Таливенда";

АрендуемыескладыООО"Таливенда"иИПОжигановойИ.С.принадлежат

одномуарендодателюИПЕфремовуАлексеюИвановичу(внастоящеевремя

действующийуправляющийИПООО"Таливенда")инаходятсявнепосредственной

близостидруготдруга;

ОжигановаИ.С.в2020-2021гг.являласьсотрудникомиполучаладоходвООО

"Таливенда".СотрудникиИПМахмутовойН.С.(БутенинаЛианаРудиковна,Зимина

ОксанаЭдуардовна)ранеетакжебылитрудоустроенывООО"Таливенда".

ИПМахмутоваН.С.предпринимательскуюдеятельностьпоместурегистрации-

городСанкт-Петербургнеосуществляла.Всядеятельностьпредпринимателяи

ООО"Таливенда"веласьнатерриторииРеспубликиМарийЭл.

Наоснованиианализаустановленныхподелуобстоятельств,подтвержденных

документально,Инспекцияпришлакобоснованномувыводу,чтосноября2021года

поставкатовараООО"Таливенда"наэкспортсталаосуществлятьсячерез

"техническое"звено-ИПМахмутовуН.С.длянаращиванияналоговыхвычетовс

цельювозмещенияНДСизбюджета.

Налоговыморганомвходепроведенияналоговойпроверки

налогоплательщикунаправленытребованияопредставленииотчетовподоставке,

транспортировкетоварадоиностранныхпокупателей.Налогоплательщиком

документыилиинформация,затребованныеналоговыморганомнепредставлены.

Налогоплательщикомпредставлены,вчастности:договорпоставкиот05.09.2022№

39,заявлениеоввозетоваровиуплатекосвенныхналогов,выпискапосчету

клиента,УПДот12.09.2022№30;контрактот10.06.2022№32;контрактот

24.08.2022№33,контрактот03.08.2022№34;контрактот05.09.2022№36;

контрактот30.08.2022№37;договортранспортнойэкспедицииот10.09.2021№

003;актобоказанииуслугпотранспортнойэкспедиции;дополнительное

соглашениеот01.12.2021;реестрпоотгрузке3квартал2022года.

ВходеанализапредставленныхдокументовИнспекциейустановлено,чтопо

контракту№39от05.09.2022ИПМахмутовойН.С.взятыобязательствапо

8А56-804/2025

реализациивадресИПЛогиновойН.В.непищевыхпродуктов.Пунктпередачи

товара–Москва,проездПроектируемый4294,дом19,строение13.

Однако,ИПМахмутовойН.С.налоговомуорганунепредставленыдокументы,

подтверждающиефактпередвижениятоварадоуказанноговдоговорепункта

передачитовараиностранномупредпринимателю,равнокакинепредставлены

документы,подтверждающиефактпередачитоваравадресперевозчикаИП

ОжигановойИ.С.

Поконтракту№37от30.08.2022ИПМахмутовойН.С.взятыобязательствапо

передачевсобственностьТОО«NDACompany»(Казахстан)шпателей,

размешивателейдеревянных.Пунктпередачитовара–Москва,Котельники,шоссе

Новорязанское,дом6.Однако,ИПМахмутовойН.С.налоговомуоргануне12

представленыдокументы,подтверждающиефактпередвижениятоварадо

указанноговдоговорепунктапередачитовараиностраннойорганизации,равнокак

инепредставленыдокументы,подтверждающиефактпередачитоваравадрес

перевозчикаИПОжигановойИ.С.

Всовокупности,порезультатамналоговойпроверкиналоговыморганом

установлено,чтоИПМахмутоваН.С.непредоставилаисчерпывающегоперечня

документов,позволяющихподтвердитьфактотгрузки,доставкитовара,переход

правасобственностиотООО«Таливенда»вадресИПМахмутовойН.С.Такжене

подтвердилафактпонесенныхрасходовсвязанныхсприобретениемтоварову

иныхроссийскихпоставщиковсдальнейшейреализациейтоваровзапределы

РоссийскойФедерации.

ВходемероприятийналоговогоконтроляИнспекциейвадресИПОжигановой

И.С.направленытребованиеопредставлениидокументов(информации)посделке

сИПМахмутовойН.С.повопросамосуществленияэкспедиторскихуслугвадресИП

МахмутовойН.С.Однако,ИПОжигановаИ.С.непредоставиланалоговомуоргану

документы,безусловноподтверждающиепричастностьпоперевозкетовараотООО

«Таливенда»кИПМахмутовойН.С.сдальнейшейперевозкой(передачей)товаров

иностраннымпокупателям.

ИПОжигановаИ.С.такжепотребованиямналоговогоорганадокументальноне

подтвердилафактхранениятовара,принадлежащегоИПМахмутовойН.С.на

складепоадресу:г.Йошкар-Ола,проездЭлеваторный,дом11.

ИзоплаченныхвадресИПОжигановойИ.С.денежныхсредствпопредоплате

затранспортныеуслугизначительнаявеличинаденежныхсредстввозвращена

обратнонасчетИПМахмутовойН.С.

Такжевматериалахналоговойпроверкиотсутствуютдокументыпозволяющие

подтвердитьфактическоеучастиеИПМахмутовойН.С.впоставкетоваровна

экспортзапределыРоссийскойФедерации.

РуководительООО«Таливенда»УфимцевА.В.входедопросапояснил,чтос

октября2019помай2022являлсяуправляющимООО«Таливенда»,доэтого

занималдолжностьдиректорапоразвитию.НамоментприходаУфимцеваА.В.,

ООО«Таливенда»ужезанималосьвнешнеэкономическойдеятельностью.

Таможеннымоформлениемсертификатовнапродукциюприпродаженаэкспорт

занималасьлогистОжигановаИ.С.

ПовзаимоотношениямсИПМахмутовойН.С.УфимцевА.В.пояснил,чтоонкак

представительООО«Таливенда»обратилсявООО«Ёж»сцельюразвития

производства,вответМахмутоваН.С.(руководительиучредительООО«Ёж»)

вышласпредложениемвзятьнасебяфункциюпопродажампродукциинаэкспорт.

Былзаключендистрибьюторскийдоговор.Инспекциейустановлено,чтов2020-2021

9А56-804/2025

годахпоставкатовара(деревянныеразмешиватели)наэкспортосуществлялась

самостоятельнопроизводителемООО«Таливенда»стемижеиностранными

покупателями,сноября2021годапоставкатовараООО«Таливенда»наэкспорт

сталаосуществлятьсячерездополнительноезвено-ИПМахмутовуН.С.,темсамым

наращиваяналоговыевычетыпоналогам.

Апелляционныйсуд,проанализировавпредставленныедоказательства

установил,чтозапериодс01.01.2022по31.12.2024предпринимателемвсчет

оплатытоваров,поставленныхООО"Таливенда"впериодс01.01.2022(сучетом

НДС)перечисленыденежныесредствавобщейсумме58288650рублей,из

которыхООО"Таливенда"возвращенопредпринимателю8332450рублей(с

назначениемплатежа"возврат"),оплачентоварнасумму49956200рублей,втом

числе:

2022год:перечислено9709650рублей,возвращено5746950рублей;

2023-2024года:перечислено48579000рублей,возвращено2585500

рублей.

Приэтом,изпредставленныхдоказательствследует,что

в1квартале2022годапредпринимательприобрелуООО"Таливенда"товар

насумму43598561рубль;

Вовторомквартале2022года-59715554,98руб.(делоNА56-88881/2024)

Втретьемквартале2022года-12391112,16рублей(делоNА56-804/2025).

ОбщаястоимостьприобретенногоуООО"Таливенда"товаровза1,2,3

кварталы2022годасоставила115705228,14рублей,втомчислеНДС.

Приэтом,общаясуммапроизведенныхоплатвадреспоставщиказа2022-

2024годывсчетоплатыпоставленныхв2022годутоваровсоставила49956200

рублей-43%.

Налоговыморганомустановлено,чтоИПМахмутовойН.С.денежныесредства,

поступающиенаеерасчетныйсчетпереводитнасвойличныйсчеткакфизического

лица,откудавпоследствииснимаетихчерезбанкомат,анеуменьшает

кредиторскуюзадолженностьпередпоставщиками.

Посколькуфактическаядеятельностьпоэкспертутоваровосуществлялась

непосредственноООО"Таливенда",апредпринимательформальновключенв

цепочкупоставщиков,неявляясьфактическимэкспортеромпродукции,налоговый

органправомернопризналнеобоснованнымприменениепредпринимателемставки

НДСпроцентоввотношенииоперацийнасумму10937140рублейиотказалв

примененииналоговыхвычетовпоНДС.

Доводыпредпринимателяотом,чтооннеявляется"технической"компанией,о

произведенныхрасчетах,онедоказанностиобналичиванияденежныхсредств,о

реальностипоставленноготоварасоссылкаминапоставкуданноготоварана

экспорт,оботсутствииущербабюджету,неопровергаютвыводысудао

необоснованномприменениизаявителемвычетовпоНДСпоспорнойсделке,о

несоблюденииимусловийстатьи54.1НКРФ,посколькууказанныевыводысделаны

судомвпорядкестатьи71АПКРФненаоснованииотдельноустановленных

фактов,апорезультатамисследованиядоказательстввихсовокупностии

взаимосвязи.

Судебнаяколлегиясоглашаетсясвыводомсудаотом,чтоврассматриваемом

случаепредставленныеобществомдокументывсовокупностисустановленнымив

ходепроверкиобстоятельствамисвидетельствуютонедостоверностии

противоречивостисведенийвотношениипоставкитоваравадреспредпринимателя

идальнейшейреализацииименнопредпринимателемтоваровнаэкспорт,

10А56-804/2025

опровергаютреальностьзаявленныххозяйственныхоперациииправомерность

применениякакставки0%,такиналоговыхвычетовпоэтойсделкеприисчислении

НДС,посколькуфактическипредпринимателемиООО"Таливенда"создан

фиктивныйдокументооборотсцельюполучениянеобоснованнойналоговой

выгоды.

Притакихобстоятельствах,судапелляционнойинстанциисчитает,что

решениесудапервойинстанцииявляетсязаконнымиобоснованным,соответствует

материаламделаидействующемузаконодательству,нормыматериальногои

процессуальногоправаненарушеныипримененыправильно,судомполностью

выясненыобстоятельства,имеющиезначениедлядела,всвязисчемоснований

дляотменыилиизменениярешенияиудовлетворенияапелляционнойжалобыне

имеется.

Выводысудапервойинстанциисоответствуютправовойпозиции,изложенной

вПостановленииАрбитражногосудаСеверо-Западногоокругаот27.11.2025по

делу№А56-88878/2024,учитываясубъектныйсоставучаствующихвделахлиц,в

силучасти2статьи69АПКРФимеютдлярассмотрениянастоящегодела

преюдициальноезначение.

Вчастидоводовпредпринимателяосущественныхнарушенияхпроцедуры

проведенияпроверки,еерассмотрения,допущенныеналоговыморганом,суд

апелляционнойинстанцииприходиткследующимвыводам.

Всоответствииспунктом14статьи101НКРФнарушениесущественных

условийпроцедурырассмотренияматериаловналоговойпроверкиявляется

основаниемдляотменывышестоящимналоговыморганомилисудомрешения

налоговогоорганаопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияилирешенияоботказевпривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушения.Ктакимсущественнымусловиям

относитсяобеспечениевозможностилица,вотношениикоторогопроводилась

проверка,участвоватьвпроцессерассмотренияматериаловналоговойпроверки

личнои(или)черезсвоегопредставителяиобеспечениевозможности

налогоплательщикапредставитьобъяснения.

Какследуетизматериаловделаналоговыморганом25.10.2022начата

камеральнаяналоговаяпроверкапредставленнойдекларации.

26.12.2022налоговыморганомприняторешение№1359опродлениисрока

проведениякамеральнойналоговойпроверки,котороеполучено

налогоплательщикомпоТКС27.12.2022,чтоподтверждаетсяквитанциейоприеме.

25.01.2023камеральнаяналоговаяпроверканалоговойдекларациипоНДСза

3квартал2022годазавершена.

08.02.2023,всрокпредусмотренныйп.1ст.100НКРФналоговыморганом

составленактналоговойпроверки№1480,вкоторомпредложеноотказать

МахмутовойН.С.ввозмещенииНДСвсумме2065185руб.

Актналоговойпроверкиот08.02.2023№1480вадресналогоплательщика

направленснарушениемустановленногоп.5ст.100НКРФсрока,поТКС

07.03.2023,принятМахмутовойН.С.15.03.2023,чтоподтверждаетсяквитанциейо

приеме.

10.04.2023налогоплательщикомпоТКСпринятоизвещениеот29.03.2023

№2866овремени(21.04.2023в15час.00мин.)овременииместерассмотрения

материаловналоговойпроверки,чтоподтверждаетсяданнымиквитанцииоприеме.

11А56-804/2025

21.04.2023вотсутствиинадлежащимобразомизвещенного

налогоплательщикавналоговоморганесостоялосьрассмотрениематериалов

налоговойпроверки,очемсоставленпротокол№18409.

Неявкалица,вотношениикоторогопроводиласьналоговаяпроверка(его

представителя),извещенногонадлежащимобразомовременииместе

рассмотренияматериаловналоговойпроверки,неявляетсяпрепятствиемдля

рассмотренияматериаловналоговойпроверки,заисключениемтехслучаев,когда

участиеэтоголицабудетпризнаноруководителем(заместителемруководителя)

налоговогоорганаобязательнымдлярассмотренияэтихматериалов.

21.04.2023,руководствуясьположениямип.6ст.101НКРФналоговыморганом

приняторешение№16опроведениидо22.05.2023дополнительныхмероприятий

налоговогоконтроля,котороенаправленоналогоплательщикупоТКС21.04.2023,

полученоМахмутовойН.С.02.05.2023,чтоподтверждаетсяквитанциейоприеме.

13.06.2023,врамкахположенийп.6.1.ст.101НКРФналоговыморганом

составленодополнение№23кактуналоговойпроверкиот08.02.2023№1480,

котороевадресМахмутовойН.С.направленопоТКС29.12.2023,снарушением

пятидневногосрока,установленногоп.6.1.ст.101НКРФ.

ДополнениекактуналоговойпроверкиМахмутовойН.С.получено20.01.2024,

чтоподтверждаетсяквитанциейоприеме.

09.02.2024поТКСналогоплательщикунаправленоизвещениеот09.02.2024№

30/1736/Аовремени(21.02.2024в15час.00мин.)иместерассмотрения

материаловналоговойпроверки,котороеполученоМахмутовойН.С.19.02.2024,что

подтверждаетсяквитанциейоприеме.

14.02.2024налогоплательщикомвналоговыйорганнаправленывозраженияна

актналоговойпроверкиот08.02.2023№1480идополнениекактуналоговой

проверкиот13.06.2023№23.

21.02.2024вотсутствиинадлежащимобразомизвещенного

налогоплательщикавналоговоморганесостоялосьрассмотрениематериалов

налоговойпроверки,возраженийииныхматериалов,очемсоставленпротокол

№30/2896/А.

22.02.2024,порезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверки,

Инспекциейпринятырешение№1009оботказепривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияирешение№4оботказеввозмещении

полностьюсуммыНДС,заявленнойквозмещению.

Внарушениеп.9ст.101НКРФрешение№1009оботказепривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияирешение№4об

отказеввозмещенииполностьюсуммыНДСнаправленыналогоплательщикупо

ТКС19.06.2024,которыеполученыМахмутовойН.С.26.06.2024,чтоподтверждается

квитанциямиоприемеэлектронногодокумента.

24.07.2024поступилаапелляционнаяжалобаИндивидуального

предпринимателяМахмутовойНиныСергеевнынарешениеМежрайоннойИФНС

России№24поСанкт-Петербургуот22.02.2024№1009оботказевпривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Наоснованиипункта6статьи140НКРФрешениемУправленияот26.08.2024

№16-15/39254срокрассмотренияапелляционнойжалобыпродлендля

истребованияизМежрайоннойИФНСРоссии№24поСанкт-Петербургу

дополнительныхдокументов(информации),необходимыхдлярассмотрения

жалобы.

12А56-804/2025

Решениевышестоящиморганомпоапелляционнойжалобе

налогоплательщикапринято26.09.2024.

Врассматриваемомслучаеинспекциянадлежащимобразомуведомляла

налогоплательщикаовременииместевсехрассмотренийматериаловналоговой

проверки.Заявителю(егопредставителю)обеспеченареальнаявозможностьна

ознакомлениесматериаламиналоговойпроверки(результатамидополнительных

мероприятий),участиевпроцессерассмотренияматериаловналоговойпроверки,

предоставлениеобъяснений,документов.

КонституционныйСудРоссийскойФедерациинеоднократноуказывал,что

детальнаярегламентацияпорядкаисроковпроведениямероприятийналогового

контроляиоформленияихрезультатов,втомчислеположениямистатей100и101

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,направленнаянарегулирование

отношениймеждуналоговыморганомипроверяемымналогоплательщиком,

обеспечиваетвозможностьзащитыналогоплательщикомсвоихправврамкахэтих

мероприятий;гарантиямиправналогоплательщиковприпроведениимероприятий

налоговогоконтролявыступают,вчастности,обязательностьотражениявакте

налоговойпроверкивсехнеобходимыхсведенийотносительноеесодержания,в

томчислеопроводившихеелицах,обязательноевручениеактапроверяемому

лицувпределахсрокапроведенияконтрольныхмероприятий,обязательныедля

налоговогоорганасрокирассмотренияипринятиярешенияпорезультатам

рассмотренияматериаловналоговойпроверки(определенияот27декабря2022

годаN3239-0,от30января2024годаN39-0идр.).

Соблюдениегосударственнымиорганамивналоговыхправоотношениях

временныхпределовихпринудительныхполномочийобусловленовособенности

тем,чтосистечениемпродолжительноговременистановитсяневозможным

надлежащееустановлениефактанеуплатыналога,атакжеиныхданных,связанных

свыявлениемнедоимкииналоговогоправонарушения;закреплениевНалоговом

кодексеРоссийскойФедерациисоответствующихсроковпреследуетцель,содной

стороны,гарантированияправналогоплательщика,асдругой-установления

пределовдопускаемогозакономограниченияегоправналоговымиорганами

(постановленияКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот14июля2005

годаN9-П,от14июля2023годаN41-П,от25октября2024годаN48-П;

определениеКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот8февраля2007

годаN381-О-П).

Вчастности,вцеляхгарантированияправналогоплательщиковстатья101

НалоговогокодексаРоссийскойФедерациипредусматриваетвпункте14,что

несоблюдениедолжностнымилицаминалоговыхоргановтребований,

установленныхданнымКодексом,можетявлятьсяоснованиемдляотменырешения

налоговогоорганавышестоящимналоговыморганомилисудом.Всилууказанного

пунктаоснованиемдляотменырешенияявляетсянарушениесущественных

условийпроцедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки;ктаким

существеннымусловиямотноситсяобеспечениевозможностилица,вотношении

которогопроводиласьпроверка,участвоватьвпроцессерассмотренияматериалов

налоговойпроверкиличнои(или)черезсвоегопредставителяиобеспечение

возможностиналогоплательщикапредставитьобъяснения(абзацвторой).

Основаниямидляотменыуказанногорешенияналоговогоорганавышестоящим

налоговыморганомилисудоммогутявлятьсяииныенарушенияпроцедуры

рассмотренияматериаловналоговойпроверки,еслитолькотакиенарушения

13А56-804/2025

привелиилимоглипривестикпринятиюналоговогооргананеправомерного

решения.

УказанныевыводысодержитПостановлениеКонституционногоСудаРФот

13.05.2025N20-П"Поделуопроверкеконституционностипункта1иабзацапервого

пункта3статьи75,абзацапервогопункта1,абзацапервогопункта2,пункта3и

абзацапервогопункта5статьи100,пунктов1и7,абзацапервогопункта8ипункта

14статьи101НалоговогокодексаРоссийскойФедерациивсвязисжалобой

акционерногообщества"Научно-производственноепредприятиеКлАСС".

НарушениесрокаврученияАкта,дополненийкактупроверки,решения

инспекциинеотноситсяксущественнымнарушениямпроцедурыпроверки,

указаннымвпункте14статьи101НКРФ.

Такоенарушениенелишаетналогоплательщикаправанаучастиев

рассмотренииматериаловпроверкиипредставлениеобъясненийвсоответствиис

пунктом14статьи101НКРФ,соответственно,ненарушаетправа

налогоплательщика.

Принимаявовнимание,чтоделорассмотреносудомпервойинстанцииполнои

всесторонне,нормыматериальногоипроцессуальногоправаненарушены,выводы

судаоприменениинормправасоответствуютустановленнымподелу

обстоятельствамиимеющимсядоказательствам,уапелляционнойинстанциине

имеетсяоснованийдляотменыпринятогоподелурешения.

Доводыапелляционнойжалобынесодержатдостаточныхфактов,которые

имелибыюридическоезначениедлявынесениясудебногоактапосуществу,

влиялинаобоснованностьизаконностьсудебногорешения,либоопровергали

выводысудапервойинстанции,всвязисчемпризнаютсясудомапелляционной

инстанциинесостоятельнымиинемогутслужитьоснованиемдляотмены

обжалуемогорешения.Выражаянесогласиесрешениемсуда,налогоплательщик

непредставилдоказательства,подтверждающиеправомерностьиобоснованность

своихдоводов.

Руководствуясьстатьями269-272Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,Тринадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд

ПОСТАНОВИЛ:

РешениеАрбитражногосудагородаСанкт-ПетербургаиЛенинградской

областиот12.10.2025поделуNА56-804/2025оставитьбезизменения,

апелляционнуюжалобу–безудовлетворения.

ПостановлениеможетбытьобжаловановАрбитражныйсудСеверо-

Западногоокругавсрок,непревышающийдвухмесяцевсодняегопринятия.

ПредседательствующийО.В.Горбачева

Судьи

Д.С.Геворкян

М.Г.Титова