16 арбитражный апелляционный суд

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Ставрополь Дело № А63-8601/2025

27 февраля 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 16 февраля 2026 года.

Решение изготовлено в полном объеме 27 февраля 2026 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при

ведении протокола судебного заседания секретарем Ширяевым А.А., рассмотрев в

открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью

«Энергосистемы» г. Ставрополь, ОГРН 1182651003754, к Управлению Федеральной

налоговой службы по Ставропольскому краю г. Ставрополь, межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю г. Ставрополь, об

оспаривании решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей: заявителя – Кячевой Ф.М. по

доверенности от 03.04.2025, Петлицына А.В. по доверенности от 03.04.2025; Управления

Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю - Меркуловой А.В. по

доверенности 29.07.2025; межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12

по Ставропольскому краю - Меркуловой А.В. по доверенности от 11.07.2025,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Энергосистемы» (далее – общество,

заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о

признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой

службы № 12 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2024

№ 5872 (с учетом уточнений).

Заявитель, оспаривая решение инспекции, указывает на несогласие с выводами

налогового органа об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной

2

деятельности в части формальной замены трудовых договоров с физическими лицами,

плательщиками налога на профессиональный доход, на договоры гражданско-правового

характера, считает, что инспекция не имеет права выходить за рамки Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс) и давать оценку о

подмене трудовых отношений гражданско-правовыми. По мнению заявителя, выводы

налогового органа не подтверждены надлежащими доказательствами и сделаны без учета

фактических обстоятельств.

Представители общества в судебном заседании поддержали приведенные доводы,

просили удовлетворить заявление в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против

удовлетворения заявленных требований, просил отказать в удовлетворении требований по

основаниям, изложенным в письменных отзывах и пояснениях. Свои доводы о

правомерности принятия оспариваемого решения о привлечении к ответственности

мотивирует тем, что в ходе проведенной проверки собраны доказательства,

свидетельствующие, что отношения спорных физических лиц с налогоплательщиком

имели признаки трудовых отношений, единственной целью заявителя при заключении

гражданско-правовых договоров являлось уклонение от уплаты страховых взносов.

Исследовав обстоятельства дела, выслушав представителей сторон, оценив

доводы и доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на

всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив

относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в их совокупности,

суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как установлено судом, налоговым органом проведена камеральная налоговая

проверка представленного 25.01.2024 расчета по страховым взносам (далее – РСВ) за 12

месяцев 2023 года, по результатам которой вынесено решение от 14.10.2024 № 5872 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением от 14.10.2024 № 5872 обществу дополнительно

начислены страховые взносы в размере 3 794 978,29 руб., штраф по пункту 1 статьи 122

Налогового кодекса в размере 189 749,36 рублей.

ООО «Энергосистемы» в порядке досудебного урегулирования спора подана

апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение инспекции.

Решением УФНС России по Ставропольском краю от 27.01.2025 № 2600-

2025/000059/И решение инспекции от 14.10.2024 № 5872 оставлено без изменения,

3

апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции и вышестоящего

налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым

заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в

арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных

правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 АПК РФ заявитель должен доказать факт нарушения

обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных

интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в

сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о

признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий

(бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового

акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо

наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их

закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ

вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными,

основываться на нормах действующего законодательства.

На основании подпунктов 1, 3, 9 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики

4

обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет

своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность

предусмотрена законодательством о налогах и сборах; нести иные обязанности,

предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО

«Энергосистемы» зарегистрировано 05.03.2018, с основным видом деятельности –

ОКВЭД 43.21 Производство электромонтажных работ, с 01.07.2024 ОКВЭД 23.61

Производство изделий из бетона для использования в строительстве.

ООО «Энеросистемы» применяет специальный налоговый режим – упрощенную

систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на

величину расходов», является субъектом малого и среднего предпринимательства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка РСВ за 12 месяцев 2023

года, представленного ООО «Энеросистемы». В составе представленного расчета по

страховым взносам 12 месяцев 2023 года, плательщик указал в сведениях о

персонифицированном учете данные на 4 застрахованных лиц: Петлицын Андрей

Викторович, Петлицына Наталья Александровна, Петлицын Роман Андреевич, Коркина

Яна Сергеевна.

Как установлено проверкой в 2023 году ООО «Энеросистемы» выполняло работы

на объектах ООО «Специализированный застройщик «ЮСК», ООО

«Специализированный Застройщик «ЮСК-ЮГ», ООО СЗ «Премиум Сити».

Согласно банковской выписке налогоплательщика, в 2023 году поступившие

денежные средства в адрес общества за произведенные работы, оказанные услуги

составили: от ООО «Специализированный Застройщик «ЮСК» ИНН 2634106032 – 42

285 012,78 руб., от ООО «Специализированный Застройщик «ЮСК-ЮГ» ИНН

2634107879 - 10 150 381,76 руб., от ООО СЗ «Премиум Сити» ИНН2636217683 – 43

903 021,37 рублей.

ООО «Энеросистемы» с ООО «Специализированный застройщик «ЮСК»

заключены договора подряда от 21.08.2023 № 19/2023-C3 ЮСК на выполнение работ

по устройству (монтажу) вентиляции, системы кондиционирования, холодоснабжению и

дымоудалению, в том числе установке вентиляционных камер на строящемся объекте

капитального строительства Заказчика: «Многоэтажный многоквартирный жилой дом со

встроенно-пристроенными помещениями по пер.Менделеева (поз.6) в 81 квартале г.

Ставрополя»; от 21.08.2023 № 18/2023 C3 на выполнение работы по устройству

5

(монтажу) пожарной сигнализации и системы оповещения на строящемся объекте

капитального строительства Заказчика: «Многоэтажный многоквартирный жилой дом со

встроено - пристроенными помещениями по пер. Менделеева (иоз.6) в 81 квартале г.

Ставрополя».

С заказчиком ООО «Специализированный застройщик «ЮСК-ЮГ» заключены

договоры подряда: от 03.10.2022 № 10/3 на выполнение работы по электропрогреву

бетона на строящемся объекте капитального строительства: «Многоквартирный жилой

дома с встроено - пристроенными нежилыми помещениями и подземным паркингом по

адресу: г. Ставрополь, ул. 45 Параллель, 48»; от 22.03.2023 № 22-03/23 на выполнение

работы по устройству (монтажу) внутренних систем вентиляции на строящемся объекте

капитального строительства Заказчика: «Многоквартирный жилой дом со встроенно-

пристроенными нежилыми помещениями и подземным паркингом по ул. 45-я Параллель в

г. Ставрополе с КН 26:12:012001:1266 и КН 26:12:012001:1265».

С заказчиком ООО СЗ «Премиум Сити СК» заключены договора подряда: от

31.08.2023 № 31/08-2023 на выполнение комплекса работ по устройству (монтажу)

внутренних систем противопожарной защиты и внутренних слаботочных систем на

строящемся объекте: «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными

помещениями и подземным паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе»; от 01.04.2022

г. № 01/04-2022 на выполнение работ по устройству (монтажу) внутренних сетей

электроснабжения на строящемся объекте капитального строительства:

«Многоквартирный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями и подземным

паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе»; от 01.11.2023 № 01/11-2023 на

выполнение устройство (монтаж) внутренних систем кондиционирования воздуха на

объекте: «Многоквартирный жилой дом со встроено - пристроенными помещениями и

подземным паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе»; от 07.09.2021 № 07/09/-2021

на выполнение работы по устройству (монтажу) систем электроснабжения строительной

площадки на строящемся объекте капитального строительства Заказчика:

Многоквартирный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями и подземным

паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе; от 09.11.2021 № 09/11/-2021 на выполнение

работы по электропрогреву бетона на строящемся объекте капитального строительства:

Многоквартирный жилой дом со встроено-пристроенными помещениями и подземным

паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе; от 11.05.2023 № 11/05-2023 на выполнение

устройства (монтаж) внутренних систем вентиляции на объекте: «Многоквартирный

6

жилой дом со встроенно-пристроенными помещениями и подземным паркингом по ул.

Артема 18-6 в г. Ставрополе»; от 27.06.2023 № 27/06-2023 на выполнение работы по

устройству (монтажу) внутренних сетей электроснабжения на строящемся объекте

капитального строительства: Многоквартирный жилой лом со встроено-пристроенными

помещениями и подземным паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе.

Для выполнения договоров подряда и указанных работ ООО «Энергосистемы»

привлекались физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на

профессиональный доход» (далее – НПД).

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О

проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на

профессиональный доход» (далее – Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ)

применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе

физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения

деятельности которых, является территория любого из субъектов Российской Федерации,

включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального

закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория

федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия

Договора аренды комплекса "Байконур".

Профессиональным доходом по смыслу пункта 7 статьи 7 Федерального закона от

27.11.2018 № 422-ФЗ признается доход физических лиц от деятельности, при ведении

которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым

договорам, а также доход от использования имущества.

Как установлено инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки

за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, заявитель перечислил со своего расчетного счета на

личные счета 56 физических лиц, применяющих НПД, денежные средства на общую

сумму 25 777 814 руб. с назначением платежа – «Оплата за монтаж систем вентиляции»,

«Оплата за электромонтажные работы», «Оплата за организацию строительства», «Оплата

за технический надзор».

В ходе мероприятий налогового контроля на требование налогового органа ООО

«Энегосистемы» представило договоры в отношении следующих физических лиц:

Афанасьев Юрий Сергеевич ИНН 263524953419 договор на выполнение

общестроительных работ от 27.09.2023 №2709/22-1/ Бейдин Дмитрий Алексеевич ИНН

054701193568 договор на выполнение общестроительных работ от 12.05.2023 №456/54/

7

Беспятов Александр Витальевич ИНН 260808057883 договор на выполнение

общестроительных работ от 27.07.2023 №112/45/ Гуденко Адам Алексеевич ИНН

261019650304 договор на выполнение общестроительных работ от 09.06.2023 №09/28/

Гуденко Артур Русланович ИНН 261019236654 договор на выполнение

общестроительных работ от 08.09.2023 № 515/478/ Гуденко Василий Олегович ИНН

261007175326 договор на выполнение общестроительных работ от 10.08.2023 № 54/789/

Денисов Юрий Владимирович ИНН 263612370014 договор на выполнение

общестроительных работ от 17.05.2021 №176/4 ИНН 070303527898 договор на

выполнение общестроительных работ от 15.11.2022 №22/1118/ Ким Вячеслав ИНН

261406699593 договор на выполнение общестроительных работ от 08.06.2023 № 89/71/

Кривенко Александр Сергеевич ИНН 260602065390 договор на выполнение

общестроительных работ от 06.05.2023 №251/43/ Литвиненко Максим Андреевич ИНН

261709229205 договор на выполнение общестроительных работ от 24.06.2023 №19/23/

Лялька Александр Владимирович ИНН 261707828242 договор на выполнение

общестроительных работ от 19.06.2023 №196/2/ Михайлов Александр Владимирович

ИНН 260505080403 договор на выполнение общестроительных работ от 02.06.2023 №

45/31/ Михайлов Владимир Константинович ИНН 260501557195 договор на выполнение

общестроительных работ от 01.09.2023 № 45/19/ Михайлов Евгений Владимирович ИНН

260506821446 договор на выполнение общестроительных работ от 16.06.2023 №45/32/

Петлицын Руслан Андреевич ИНН 263406501208 договор на выполнение

общестроительных работ от 01.09.2022 №90/12/ Погорелов Николай Николаевич ИНН

260603297490 договор на выполнение общестроительных работ от 30.03.2023 №510-03-

30/ Поминов Никита Андреевич ИНН 261003281411 договор на выполнение

общестроительных работ от 24.05.2023 №56/90/ Соловьев Евгений Павлович ИНН

263400882211 договор на выполнение общестроительных работ от 17.05.2021 №178/1/

Хижняк Алексей Александрович ИНН262202777887 договор на выполнение

общестроительных работ от 16.09.2023 №1609/22-3/ Шемет Александр Викторович ИНН

263602945111 договор на выполнение общестроительных работ от 17.05.2023 №176/2,

Амирасланов Тамирлан Афганович ИНН 262313584464 договор на выполнение

общестроительных работ от 02.11.2023 №1102-23/ Ахмедов Евгений Дмитриевич ИНН

263606243040 / Богомолов Дмитрий Николаевич ИНН 081406986154 договор на

выполнение общестроительных работ от 20.12.2023 №20-12/23-2/ Гуденко Данила

Павлович ИНН 360801557833 договор на выполнение общестроительных работ от

8

15.12.2023 №35/15-12/ Гуденко Роман Георгиевич ИНН 261005157699 договор на

выполнение общестроительных работ от 15.12.2023 №35/15-12/ Долматов Виктор

Петрович ИНН 261708944153 договор на выполнение общестроительных работ от

24.09.2023 №5412/78/ Евтухов Андрей Эдуардович ИНН 263518222756 договор на

выполнение общестроительных работ от 28.09.2023 №2809/22-4/ Керимов Рагим

Рамизович ИНН 053500782106 договор на выполнение общестроительных работ от

21.12.2023 №21-12/2363/ Климко Георгий Петрович ИНН 263500730621 договор на

выполнение общестроительных работ от 12.12.2023 №17-11/23/ Коваленко Игорь

Игоревич ИНН 263524602435 договор на выполнение общестроительных работ от

29.11.2023 29-11/23/ Кодацкий Никита Александрович ИНН 260198835610 договор на

выполнение общестроительных работ от 23.11.2023 №23-11/23/ Коновалов Андрей

Николаевич ИНН 260402105906 договор на выполнение общестроительных работ от

27.09.2023 №2709/22-55/ Левченко Артем Игоревич ИНН 261006126284 договор на

выполнение общестроительных работ от 23.08.2023 №91/23/ Магомедзагиров Магомед

Закираевич ИНН 052106002363 договор на выполнение общестроительных работ от

21.12.2023 №21-12/23-1/ Макаренко Евгений Анатольевич ИНН 262307541977 договор на

выполнение общестроительных работ от 02.11.2023 №11-02/23-1/ Матюшин Эдуард

Александрович ИНН 235702965349 договор на выполнение общестроительных работ от

27.10.2023 №27/10-2 / Мурадян Кирилл Карагинович ИНН 260603105790 договор на

выполнение общестроительных работ от 08.12.2023 №67/08-12 / Мухаметов Умар

Муратович ИНН 262203326799 договор на выполнение общестроительных работ от

08.12.2023 №33/08-12/ Покидько Петр Александрович ИНН 263605509730 / Семиноженко

Александр Борисович ИНН 261202266383 договор на выполнение общестроительных

работ от 11.08.2023 №678/342/ Сергиенко Иван Сергеевич ИНН 263006550401 договор на

выполнение общестроительных работ от 05.09.2022 №509/2/ Смирнов Данила Олегович

ИНН 261008117687 договор на выполнение общестроительных работ от 17.05.2023

№176/1 / Сулейманов Руслан Гаджиевич ИНН 263410703084 договор на выполнение

общестроительных работ от 25.12.2023 №12-25/23/ Шамраев Владислав Васильевич ИНН

091701250103 договор на выполнение общестроительных работ от 29.09.2023 №244/66/

Шахназаров Дмитрий Иосифович ИНН 263602698430 договор на выполнение

общестроительных работ от 24.11.2023 №11-24/23/ Шульга Василий Юрьевич ИНН

263601226322 договор на выполнение общестроительных работ от 08.12.2023 423/08-12 /

Яроша Петр Юрьевич ИНН 262102582644 договор на выполнение общестроительных

9

работ от 11.05.2023 №278/23.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ при

произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ,

услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения,

налогоплательщик, применяющий НПД, обязан с использованием мобильного

приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной

площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о

произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу

покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено указанным законом.

Сведения о произведенных расчетах ООО «Энергосистемы» после получения

денежных средств переданы плательщиками НПД через мобильное приложение «Мой

налог» в налоговый орган с указанием работ – монтаж систем вентиляции,

электромонтажные работы.

При анализе данных о постановке на учет в качестве плательщиков НПД и

представленных договоров, выявлено, что физические лица, осуществляющие работы для

ООО «Энергосистемы» одновременно с регистрацией в качестве плательщиков НПД,

заключают договоры на оказание услуг с ООО «Энергосистемы».

Количество физических лиц, заключивших договор в день постановки на учет в

качестве плательщика НПД, составляет – 12 человек; на следующий день – 15 человек, в

течение недели – 12 человек, в течение месяца – 6 человек.

Так, Денисов Юрий Владимирович, Соловьев Евгений Павлович, Шемет

Александр Викторович регистрируются и заключают договоры в мае 2021 года,

Лялька Александр Владимирович - июнь 2022 года, Кармов Азамат Асланович - ноябрь

2022 года; Шевченко Михаил Александрович - октябрь 2022; Погорелов Николай

Николаевич - март 2023 года; Бейдин Дмитрий Алексеевич, Гуденко Адам Алексеевич,

Поминов Никита Андреевич, Яроша Петр Юрьевич - май 2023 года; Ким Вячеслав,

Литвиненко Максим Андреевич, Михайлов Александр Владимирович, Михайлов

Евгений Владимирович, Пидешов Игорь Сергеевич - июнь 2023 года; Беспятов

Александр Витальевич - июль 2023; Гуденко Василий Олегович, Джусупов Алихан

Маратович, Левченко Артем Игоревич, Семиноженко Александр Борисович, Михайлов

Владимир Константинович – август 2023; Афанасьев Юрий Сергеевич, Гуденко Артур

Русланович, Сергиенко Иван Сергеевич, Хижняк Алексей Александрович, Юшков Антон

Валентинович – сентябрь 2023; Гельмединов Роман Алексеевич, Казбиев Халид

10

Зинулаевич, Матюшин Эдуард Александрович - октябрь 2023; Амирасланов Тамирлан

Афганович, Ахмедов Евгений Дмитриевич, Кармов Азамат Асланович, Коваленко Игорь

Игоревич, Кодацкий Никита Александрович, Макаренко Евгений Анатольевич,

Шахназаров Дмитрий Иосифович - ноябрь 2023; Гуденко Роман Георгиевич, Керимов

Рагим Рамизович, Мурадян Кирилл Карагинович, Мухаметов Умар Муратович/ Шульга

Василий Юрьевич - декабрь 2023.

Чеки за произведенные работы, оказанные услуги, переданные в налоговый орган

физическими лицами, плательщиками НПД сформированы только в отношении одной

организации - ООО «Энергосистемы».

По данным справок о доходах и суммах налога на доходы физического лица

(форма 2-НДФЛ) за 2023 год, представленных в налоговый орган, 46 физических лиц,

привлеченных для выполнения работ (оказания услуг) в период работы в ООО

«Энергосистемы», не состояли в трудовых отношениях в других организациях, 10

физических лиц состояли в трудовых отношениях с другими работодателями.

Заявитель, выступая заказчиком с подрядчиками, являющимися плательщиками

НПД, заключает однотипные договора подряда.

Предметом договоров является выполнение работ по монтажу вентиляции и

электрических сетей на строящихся объектах многоквартирных жилых домов. Подрядчик

производит работы из материалов заказчика, инструментами заказчика.

Таким образом, предмет договора не закрепляет разового задания заказчика и не

содержит сведений о конкретном объеме работ, а лишь устанавливает род определенного

выполнения работ без указания на этапы по достижения результата.

Состав и стоимость работ определяется сторонами ежедневно, по рыночной

стоимости соответствующих видов работ. Оплата стоимости работ производится

еженедельно, при условии, что работа выполнена должным образом. Таким образом,

условия договора предполагают не конкретную стоимость предмета договора, а

периодичные выплаты за выполнение не указанного в договоре объема работ.

По условиям договоров заказчик вправе осуществлять контроль и надзор за ходом

и качеством работ, соблюдением сроков их выполнения, а подрядчик обязан строго

выполнять указания заказчика по поводу выполнения работ, а также предоставлять

заказчику информацию о ходе работ.

Подрядчик на территории производства работ обеспечивает и соблюдает меры

безопасности, нормы и правила охраны труда, несет ответственность за не сохранность,

11

порчу или утрату переданных ему материалов и инструментов, принадлежащих заказчику,

в размере прямого ущерба.

Срок выполнения работ в договорах не имеет определенного периода: как

отражено в договорах, если за 10 дней до окончания срока действия договора, ни одна из

сторон не выразит намерение о его расторжении, договор автоматически пролонгируется

на три месяца на тех же условиях. Действия договора стороны вправе продлить

неоднократно.

Расчеты производились ООО «Энергосистемы» еженедельно.

Акты выполненных работ не представлены ни обществом, ни плательщиками

НПД.

В результате проведенных инспекцией мероприятий по допросу свидетелей

составлено 6 протоколов допроса свидетелей: Погорелова Николая Николаевича,

Литвиненко Максима Андреевича, Кодацкого Никиты Александровича, Мурадян Кирилла

Карагиновича, Джусупова Алихана Маратовича, Климко Георгия Петровича.

Согласно показаниям свидетелей Погорелова Н.Н., Джусупова А.М., Кодацкого

Н.А. представленным в материалы дела, условие о регистрации в качестве плательщика

«Налога на профессиональный доход» в целях оказания услуг поставлено ООО

«Энергосистемы».

Остальные вызванные на допрос свидетели явку в налоговый орган не

обеспечили.

Плательщикам НПД, не явившимся в назначенное время на допрос, через

мобильное приложение «Мой налог», направлены обращения о предоставлении

пояснений в отношении выполняемых работ/оказываемых услуг для ООО

«Энергосистемы». Ответы на вопросы не представлены.

Как установлено в подпункте 1 пункта 2 Федерального закона от 27.11.2018 №

422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима

«Налог на профессиональный доход» не признаются объектом налогообложения доходы,

получаемые в рамках трудовых отношений.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 15 ТК РФ заключение гражданско-

правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником

и работодателем, не допускается.

Согласно абзацу 1 статьи 15 ТК РФ, трудовые отношения - отношения,

основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении

12

работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным

расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида

поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя.

В соответствии с абзацем 1 статьи 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение

между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется

предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия

труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а

работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую

функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя.

В силу части 2 статьи 67 ТК РФ трудовой договор, не оформленный в письменной

форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по

поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя.

Исходя из совокупного толкования норм трудового законодательства, следует,

что к характерным признакам трудовых правоотношений относится: личный характер

прав и обязанностей работника; обязанность работника выполнять определенную, заранее

обусловленную трудовую функцию; возмездный характер отношений (оплата за труд)

(определение Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2014 № 18-КПЗ-145).

На основании анализа полученных документов и способа осуществления

деятельности ООО «Энергосистемы», налоговый орган обоснованно пришел к выводу о

подмене трудового договора с физическими лицами договором оказания услуг с

плательщиками НПД, о чем свидетельствуют следующие признаки: организационная

зависимость плательщика НПД (регистрация физического лица в качестве плательщика

НПД как условие для заключения договора, регистрация в качестве НПД незадолго до

заключения договора); контроль со стороны заказчика за выполнением работ

плательщика НПД; инфраструктурная зависимость плательщика НПД (плательщик НПД

выполняет работу материалами, инструментами и оборудованием заказчика); отсутствие в

заключенных договорах определенного объема работ и срока их выполнения; порядок

оплаты услуг плательщику НПД аналогичен порядку, установленному трудовым

законодательством.

Заявитель в обоснование позиции ссылается на отсутствие у инспекции права

выходить за рамки НК РФ и давать оценку о подмене трудовых отношений гражданско-

правовыми.

Суд, не соглашаясь с доводами заявителя, исходит из закрепленных пунктом 1 ст.

13

30 НК РФ полномочий налогового органа на осуществление контроля за соблюдением

законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации

налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством

Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью

уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных

платежей.

Согласно пункту 2 статьи 87 Налогового кодекса налоговые проверки проводятся

в целях осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства

о налогах и сборах, что также предполагает совершение налоговым органом действий,

направленных на установление правильности исчисления, полноты и своевременности

уплаты (перечисления) налогоплательщиком в бюджетную систему Российской

Федерации налогов, сборов, страховых взносов.

Для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов признается

допустимым переквалификация налоговыми органами гражданско-правовых отношений в

трудовые, подтверждением чему является правовая позиция, изложенная в определениях

Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от

03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023; от 11.12.2024 № 309-ЭС24-

20306 по делу № А76-20897/2023.

Довод заявителя о том, что утверждение инспекции о постановке физических лиц

в качестве НПД в день заключения договоров с обществом, не соответствует

действительности, не принимаются судом во внимание, как не соответствующий

фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Судом при оценке сведений о постановке на учет в качестве плательщиков НПД,

сведений о переданных чеках, представленных в материалы дела, установлено, что

физические лица, осуществляющие работы для общества одновременно с регистрацией в

качестве плательщиков НПД, заключают договоры на оказание услуг с

налогоплательщиком и начинают формировать чеки в его адрес.

Заявитель считает, что материалы проверки не содержат доказательств, которые

бы подтвердили подчинение самозанятых графику работы заявителя.

Из протокола допроса Амирасланова Т.А. следует, что он работал по графику 6/1

с 8 утра до 18 часов. Свидетель Климко Г.П. пояснил, что приходилось работать каждый

день по 14-16 часов, без выходных и праздников, контроль осуществляли 3-4 раза в день

14

Андрей Викторович.

Таким образом, позиция заявителя является не обоснованной, поскольку

указанные обстоятельства подтверждаются показаниями свидетелей.

Согласно доводам ООО «Энергосистемы» все физические лица, с которыми

заключены договоры подряда, категорически не желали заключать трудовой договор,

подрядчики самостоятельно зарегистрировались в качестве самозанятых, с помощью

приложения «Мой налог».

Как установлено судом, из полученных показаний свидетелей следует, что

регистрация в качестве плательщика «Налога на профессиональный доход» являлось

условием ООО "Энергосистемы".

Так, Погорелов Н.Н. в ходе допроса пояснил, что когда он планировал оказывать

услуги ООО «Энергосистемы», ему поставили условия об обязательной регистрации в

качестве самозанятого.

Кодацкий Н.А. и Джусупов А.М. указали, что такое условие поставил Петлицын

Роман Андреевич.

Климко Г.П. указал, что хотел, чтобы его приняли по трудовому договору, но ему

отказали, указав, что с ними можно работать только в качестве самозанятого.

Согласно протоколу допроса Амирасланов Т.А. от 11.10.2024, свидетель на

вопрос о желании работать по трудовому договору ответил отрицательно, потому что,

тогда меньше платят.

При указанных обстоятельствах доводы заявителя о нежелании физических лиц

заключать трудовой договор несостоятельны.

Кроме того, заявитель указывает, что в случае привлечения работников по

трудовому договору, налогоплательщик был бы вынужден платить установленную

заработную плату вне зависимости от выполнения работы лицом по трудовому договору,

тогда как необходимость в штате общества сотрудников на постоянной основе

отсутствовала.

При этом, как установлено судом, в 2023 году ООО «Энергосистемы» выполняло

работы на нескольких объектах для заказчиков ООО «Специализированный застройщик

«ЮСК», ООО «Специализированный Застройщик «ЮСК-ЮГ», ООО СЗ «Премиум

Сити», осуществляло производство электромонтажных работ, производство санитарно-

технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха,

15

производство прочих строительно-монтажных работ, для которых привлекало

физических лиц, плательщиков НПД, по гражданско-правовым договорам.

Таким образом, у общества присутствовала постоянная необходимость в

привлечении ресурсов для выполнения работ и в штате организации должны числиться

сотрудники, осуществляющие строительно-монтажные работы.

Указание заявителя на привлечение лиц на основе гражданско-правовых

договоров в целях минимизации расходов самого общества, подтверждает вывод

налогового орган, что деятельность общества по подмене трудовых отношений

гражданско-правовыми договорами преследовала цель оптимизации налогообложения.

К доводам заявителя об определении объема выполнения работ по заключенным

договорам гражданско-правового характера и оплате услуг ежедневно в устной форме, суд

относится критически по следующим основаниям.

ООО «Энергосистемы» с физическими лицами, являющимися плательщиками

НПД заключены договора подряда (выполнения работ).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию

другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а

заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

В силу положений п. 1 ст. 708 ГК РФ заказчик обязан уплатить подрядчику

обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что

работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в

подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям

договора. К ним относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или

иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров

данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из

сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. п. 1, 2 Постановления

Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49).

В предмете представленных договоров с физическими лицами отсутствует

конкретный объем работ, т.е. физические лица, на основании договора, получали не

разовое задание, а были участниками непрерывного процесса выполнения работы, что

противоречит положениям гражданского законодательства об условиях договора подряда

(выполнения работ).

16

Доказательств, подтверждающих наличие договоренностей между ООО

«Энергосистемы» и физическими лицами, с которыми заключены договора подряда

(выполнения работ) об объемах выполнения работ и их цене, в материалы судебного дела

не представлено.

Отличительной чертой гражданско-правового договора является исполнение

индивидуально - конкретного задания. Предметом такого договора служит конечный

результат труда.

Договор подряда заключается для выполнения определенного задания заказчика

(объема работы), согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора

является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или

деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за

обусловленную в договоре плату.

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по

определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в

организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило,

не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции)

или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для

выполнения определенной работы как процесса.

Применительно к рассматриваемой ситуации судом установлено, что в предмете

договора с физическими лицами закреплена трудовая функция, в договоре отсутствует

конкретный объем работ, т.е. физические лица, на основании договора, получали не

разовое задание, а были участниками непрерывного процесса выполнения работы, так как

договоры заключались на срок от 3 до 6 месяцев, установлена пролонгация на

неопределенный срок (Абдулаев Магомед Русланович период июль-декабрь 2023 г.;

Джусупов Алихан Маратович период август-декабрь 2023 г.; Кривенко Александр

Сергеевич период май-октябрь 2023 г.; Михайлов Евгений Владимирович период июнь-

декабрь 2023 г. и т.д.)

Кроме того, согласно данным выписки банка общества за период с 01.01.2021 по

31.03.2024 установлено, что физическим лицам, применяющим специальный налоговый

режим налог на профессиональный доход, которым в 2023 году перечислились на личные

счета денежные средства с назначением платежа – «Оплата за монтаж систем

вентиляции», «Оплата за электромонтажные работы», «Оплата за организацию

строительства», «Оплата за технический надзор» аналогичные выплаты производились в

17

2021 и 2022 годах и продолжают выплачиваться в 2024 году. Так, Абдулаеву Магомеду

Руслановичу в 2023 году производились выплаты на протяжении 6 месяцев и в 2024 году

3 месяца; Денисову Юрию Владимировичу в 2021 году производились выплаты 8 месяцев,

в 2022 году – 12 месяцев, в 2023 году 8 месяцев и в 2024 году 2 месяца; Гуденко Артуру

Руслановичу в 2023 году производились выплаты на протяжении 4 месяцев и в 2024 году

3 месяца; Кармову Азамату Аслановичу в 2022 году производились выплаты на

протяжении 2 месяцев, в 2023 году на протяжении 8 месяцев и в 2024 году 3 месяца;

Смирнову Даниле Олеговичу в 2021 году производились выплаты 8 месяцев, в 2022 году –

12 месяцев, в 2023 году 2 месяцев и в 2024 году 3 месяца и т.д.

Ряд плательщиков НПД, получают выплаты за выполненные работы (оказанные

услуги) на протяжении 3-х, 4-х лет с 2021 года: Денисов Юрий Владимирович, Кармов

Азамат Асланович, Кривенко Александр Сергеевич, Лялька Александр Владимирович,

Михайлов Александр Владимирович, Михайлов Евгений Владимирович, Петлицын

Руслан Андреевич, Смирнов Данила Олегович, Соловьев Евгений Павлович, Шевченко

Михаил Александрович, Шемет Александр Викторович, из чего прослеживается

устойчивость и систематичность взаимоотношений.

Привлеченные физические лица, плательщики НПД, получали вознаграждение

еженедельно (в среднем от 3 до 5 раз в месяц путем перечисления на банковскую карту),

т.е. порядок оплаты работ плательщику НПД и учет оплачиваемых работ аналогичен

порядку, установленному в соответствии с п. 4 ст. 136 Трудового кодекса Российской

Федерации, а именно заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

Согласно договорам подряда, заключенным обществом с самозанятыми,

подрядчик обязан выполнить работы из материала и инструментов заказчика, что говорит

об инфраструктурной зависимости физических лиц от заявителя.

Указанное также подтверждается показаниями свидетелей Амирасланова Т.А.,

Климко Г.П., Погорелова Н.Н., согласно которым оборудование, инструменты и

материалы предоставлялись обществом.

Отсутствуют акты выполненных работ по договорам с самозанятыми при том, что

оплата работы производилась еженедельно (регулярно), что также свидетельствует об

исполнении трудовых функций, а не договоров гражданско-правового характера.

Из допросов свидетелей Погорелова Н.Н., Литвиненко М.А, Кодацкого Н.А.,

Мурадян К.К. следует, что акты выполненных работ не подписывались.

18

Заявителем указано, что акты выполненных работ не составляются и не

подписываются, так как не являются обязательными в рамках действующего

законодательства, а чек является фактом подтверждения оплаты за оказанные услуги.

Как отражено в п. 1 ст. 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик)

обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) работу и сдать ее результат

заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с п.1, п. 2 ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке,

которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять

выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора,

ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об

этом подрядчику.

Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться

на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были

оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об

их устранении.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются

актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в

нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Из положений статьи 711 ГК РФ следует, что акт подтверждает факт выполнения

работы и передачи ее результата заказчику, а также обязывает заказчика оплатить ее.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам,

установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам),

действующим в момент его заключения (п. 1 ст. 422 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что сдача результата работ и их приемка по

договору подряда оформляются актом, подписанным обеими сторонами, в связи с чем,

доводы заявителя о том, что составление актов не является обязательным, противоречит

положениям действующего законодательства, и не может быть признан обоснованным.

Отсутствие акта выполненных работ не позволяет установить фактически

выполненный объем работ и их стоимость, следовательно, значение для сторон имеет сам

процесс труда, а не достигнутый результат, что присуще трудовым отношениям.

Данные обстоятельства подтверждают, что произведенные физическим лицам

выплаты по договорам подряда имеют признаки выплаты заработной платы, так как

19

расчет стоимости работ и оплата осуществляется без какого-либо документального

подтверждения.

Ссылки заявителя на представленные в материалы дела документы,

подтверждающие, по мнению заявителя, перечень выполненных работ лицами,

привлеченными по договорам гражданско-правового характера и принятых ООО

«Энергосистемы», не могут быть приняты судом в качестве надлежащего доказательства.

Каждый факт хозяйственной жизни в соответствии со статьей 9 Федерального

закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ)

подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ

составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного

электронной подписью.

В силу требований ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами

первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления

документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание

факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта

хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица

(лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных)

за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного

(ответственных) за оформление свершившегося события; подписи указанных лиц с

отражением их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для

идентификации этих лиц.

Согласно подп. "г" п. 9 приказа Минфина России от 16.04.2021 № 62н «Об

утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и

документооборот в бухгалтерском учете», в качестве первичных учетных документов

могут служить документы, составленные или полученные в процессе деятельности

экономического субъекта, в частности, для оформления его гражданско-правовых

отношений с контрагентами, при условии, что указанные документы содержат все

установленные частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ обязательные реквизиты первичного

учетного документа.

Представленные ООО «Энергосистемы» документы не отвечают требованиям

законодательства к первичным учетным документам и не подтверждают сдачу результата

работ подрядчиком и приемки его заказчиком.

Довод заявителя о том, что договоры подряда, заключенные с плательщиками

20

НПД не имеют признаков трудовых договоров, так как в указанных договорах

отсутствуют существенные условия присущие трудовому договору такие как: место

работы; дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с

указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или

конкретная трудовая функция, условия оплаты труда, режим рабочего времени и времени

отдыха, отклонен судом по следующим основаниям.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 постановления Пленума

Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами

законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей -

физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые

отнесены к микропредприятиям», к характерным признакам трудовых отношений в

соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о

личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции

в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника

действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику

работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником

трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и

стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение

работником работы только по определенной специальности, квалификации или

должности и др.

В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации

№ 3 за 2018 год разъяснено что, если отношения сторон фактически складываются как

трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям

применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы

трудового права.

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ следует, что судебной оценке

подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по

данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.

Оценив совокупность установленных обстоятельств свидетельствующих о

систематичном характере заключаемых договоров, выполнении работ определенного

рода, а не разового задания заказчика, личном выполнении работ под контролем

работодателя, систематичности оплаты работ, инфраструктурной зависимости (работы

21

осуществляются материалами, инструментами, оборудованием общества), единственном

источнике дохода у большинства физических лиц, как у плательщиков НПД,

обязательности условия о регистрации физического лица в качестве плательщика НПД,

отсутствии актов выполненных работ, суд приходит к выводу, что отношения,

складывающиеся между ООО «Энергосистемы» и физическими лицами плательщиками

НПД фактически имеют характер трудовых.

Кроме того, копии договоров подряда на выполнение общестроительных работ,

представленные заявителем, налоговым органом были направлены в Государственную

инспекцию труда в Ставропольском крае.

В ответе от 01.03.2024 №26/10-724-24-11 Государственная инспекция труда в

Ставропольском крае сообщила, что по итогам анализа направленных договоров на

выполнение общестроительных работ, следует, что регулярность выполнения работ,

использовании материалов и инструментов заказчика, руководство работой со стороны

заказчика, соблюдение норм и правил охраны труда свидетельствует о признаках подмены

трудовых отношений договорами гражданско – правового характера.

Все вышеуказанные факты позволяют сделать вывод о неслучайном характере

действий, подчиненных единой цели – возможности отражения не соответствующих

действительности сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), а

также созданию искусственного документооборота и получения налоговой экономии, а

именно заключение договоров подряда на выполнение работ с физическими лицами,

зарегистрированными в качестве плательщиков НПД, не были обусловлены разумными

коммерческими соображениями. Данные договоры заключены лишь для получения

налоговой экономии. Основной целью совершения указанных операций является неуплата

страховых взносов.

Как отмечено судом, в силу положений Федерального закона от 27.11.2018 №

422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений не признаются объектом

налогообложения НПД, профессиональным доходом, является доход физических лиц от

деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных

работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В данном случае работодатель ООО «Энергосистемы» должен исполнять

обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, начислять и

уплачивать страховые взносы.

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками

22

страховых взносов признаются, в том числе, организации, являющиеся страхователями в

соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального

страхования производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения

страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем

подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ,

признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих

обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о

конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках

трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются

выполнение работ, оказание услуг.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для

организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и

иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных

отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода

нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается

календарный год.

В соответствии со статьей 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам

каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых

взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до

окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за

вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по

предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов,

исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го

числа месяца, следующего за месяцем начисления.

В соответствии со п.3 ст. 425 НК РФ с 2023 года устанавливаются тарифы

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное

страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на

обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф

страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления

страховых взносов - 30 процентов;

23

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления

страховых взносов - 15,1 процента.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы

страховых взносов установлены для плательщиков страховых взносов, признаваемых

субъектами малого или среднего предпринимательства (далее - МСП) в соответствии с

Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего

предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 24.07.2007

№ 209-ФЗ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по

итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального

размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного

периода.

Согласно положениям статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ

субъектами МСП являются юридические лица и индивидуальные предприниматели,

отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим законом, к малым

предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП.

Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные

тарифы страховых взносов, при условии внесения сведений о них в единый реестр

субъектов МСП.

ООО «Энергосистемы» отнесено к субъектам малого и среднего

предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ и в

период 2023 года находилось в едином реестре субъектов МСП.

В соответствии с пунктом 2.4 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в

подпунктах 10 и 17 пункта 1 и пункте 13.1 статьи 427 Кодекса, начиная с 2023 года

применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 % в отношении

части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного

месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда,

установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В соответствии с положениями подпункта 17 пункта 1 и пункта 2.1 статьи 427

НК РФ в расчетном периоде 2023 год общество применяет пониженный тариф страховых

взносов в размере 15,0 % в отношении части выплат в пользу физического лица,

определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной

минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало

расчетного периода.

24

Между тем, как установлено в ходе проведения камеральной налоговой проверки

первичного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, в нарушение статей

420, 421, пункта 1 статьи 423, пункта 3 статьи 425, статьи 427, 431 НК РФ в составе

расчетов по страховым взносам ООО «Энергосистемы» указало сведениях о

персонифицированном учете в отношении 4 застрахованных лиц, без отражения

произведенных выплат в пользу 56 физических лиц, являющихся плательщиками НПД в

размере 25 777 814 руб., что повлекло занижение базы для начисления страховых взносов.

Инспекцией произведен расчет страховых взносов расчетным путем на основании

сведений выписки банковских операций по счетам организации за 2023 год от суммы

вознаграждений, непосредственно перечисленных в адрес физических лиц в рамках

заключенных договоров подряда (выполнения работ) и установлено занижение базы для

начисления страховых взносов: в соответствии с основным тарифом страховых взносов в

размере 3 042 549 руб., в соответствии с пониженным тарифом страховых взносов в

размере 22 735 265 руб., и не исчисление страховых взносов с вознаграждений,

перечисленных в пользу 56 налогоплательщиков налога на профессиональный доход на

общую сумму 4 323 054,45 руб., в том числе: основной тариф 912 764,7 руб., пониженный

тариф 3 410 289,75 рублей.

Вместе с тем инспекцией учтено, что выплаты в сумме 3 029 846 руб.,

произведенные в пользу нижеперечисленных физических лиц, не могут быть включены в

налоговую базу для исчисления страховых взносов за 2023 год по следующим

основаниям:

- за период 2023 год оплата произведена единожды за выполненные работы в

пользу физических лиц Богомолова Дмитрия Николаевича, Коваленко Игоря Игоревича,

Магомедзагирова Магомеда Закираевича, Макаренко Евгения Анатольевича, Матюшина

Эдуарда Александровича, Сулейманова Руслана Гаджиевича, Шамраева Владислава

Васильевича;

- в период официального трудоустройства у иных работодателей по трудовым

договорам и получения доходов (код дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение

трудовых или иных обязанностей» , 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового

характера (кроме авторских вознаграждений») 10 физических лиц в 2023 году выполняли

работы в качестве самозанятых для ООО «Энергосистемы»: Погорелов Николай

Николаевич (исключены выплаты за май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь,

декабрь), Джусупов Алихан Маратович (исключены выплаты за август, сентябрь, октябрь,

25

ноябрь, декабрь), Левченко Артем Игоревич (исключены выплаты за август, сентябрь),

Петлицын Руслан Андреевич (исключены выплаты за октябрь, ноябрь, декабрь),

Михайлов Евгений Владимирович (исключены выплаты за июнь, июль), Михайлов

Александр Владимирович (исключены выплаты за июнь, июль), Кривенко Александр

Сергеевич (исключены выплаты за май), Кодацкий Никита Александрович (исключены

выплаты за ноябрь), Афанасьев Юрий Сергеевич (исключены выплаты за сентябрь),

Абдулаев Магомед Русланович (исключены выплаты за июль, август);

- сумма денежных средств (123 009 руб.), выплаченная ООО «Энергосистемы» в

рамках договора подряда в пользу самозанятого Ким Вячеслава и возвращенная им в

сентябре, октябре 2023 г. на расчетный счет ООО «Энергосистемы».

Учитывая вышеизложенное, занижение базы ООО «Энергосистемы» для

начисления страховых взносов в соответствии с основным тарифом страховых взносов

составляет 2 568 081 руб., в соответствии с пониженным тарифом страховых взносов

составляет 20 179 887 руб., и не исчисление страховых взносов с вознаграждений,

перечисленных в пользу налогоплательщиков налога на профессиональный доход, на

общую сумму 3 794 987,29 руб., в том числе: основной – 768 004,24 руб., пониженный

тариф 3 026 983,05 рублей.

Доводов, возражений относительно произведенного налоговым органом расчета

ООО «Энергосистемы» не заявлено, контррасчет не представлен.

Судом произведенный налоговым органом расчет страховых взносов признан

обоснованным.

Обоснованным также является привлечение заявителя к ответственности по

пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате

занижения базы для исчисления страховых взносов, в виде штрафа в сумме 189 749,36

рублей (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность).

Нарушений налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения

материалов выездной налоговой проверки, являющихся безусловным основанием для

признания оспариваемого решения незаконным, либо иных нарушений, которые привели

или могли привести к принятию незаконного решения, судом не установлено.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что оспариваемое

решение инспекции соответствует нормам налогового законодательства, выводы,

изложенные в нем, подтверждены установленными в результате проведения налоговой

26

проверки обстоятельствами и подтверждены доказательствами, полученными в ходе

осуществления мероприятий налогового контроля.

Законные основания для удовлетворения заявления общества у суда отсутствуют.

руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 198, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью

«Энергосистемы» г. Ставрополь, ОГРН 1182651003754, о признании недействительным

решения инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от

14.10.2024 № 5872 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия

(изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в

двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было

предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков