Арбитражный суд Брянской области

94/2025-104611(2)

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Брянск Дело №А09-6707/2025

20 октября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 09.10.2025.

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Мишакина В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Ланиной Г.Н.,

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Стройтрейд», г.Калуга

Калужской области, ИНН 3241017341, ОГРН 1203200000893,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области, г.Брянск Брянской

области, ИНН 3250057478, ОГРН 1043244026605

о признании недействительным решения от 24.02.2025 №1,

третье лицо: в/у ООО «Стройтрейд» Евдокимов В.А.,

при участии:

от заявителя: Ревков Е.Н. – представитель (доверенность от 30.06.2025 №2025/06/30);

от заинтересованного лица: Усачева Т.В. – представитель (доверенность от 17.05.2024

№81),

от третьего лица: не явились,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройтрейд» (далее – ООО

«Стройтрейд», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд

Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Управления

Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее - УФНС России по

Брянской области, управление, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 24.02.2025

№1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных

требований относительно предмета спора, привлечен временный управляющий ООО

«Стройтрейд» Евдокимов Вадим Александрович.

УФНС России по Брянской области с заявлением не согласилось по основаниям,

изложенным в письменном отзыве.

Временный управляющий ООО «Стройтрейд» Евдокимов В.А. в судебное

заседание не явился, письменный отзыв не представил, направил в суд

ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Дело рассмотрено судом в порядке ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие третьего лица.

Заслушав объяснения представителей заявителя и заинтересованного лица, изучив

материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, управлением в отношении ООО «Стройтрейд»

проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и

своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с

01.07.2022 по 31.12.2022. По результатам проверки принято решение от 24.02.2025 № 1, в

соответствии с которым обществу доначислены суммы налога в размере 4 077 015 рублей.

2 А09-6707/2025

Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной

пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде

штрафа в размере 407 703 рубля (с учетом смягчающих налоговую ответственность

обстоятельств).

По итогам выездной налоговой проверки управлением сделан вывод о нарушении

обществом статьи 54.1 НК РФ вследствие организации формального документооборота с

контрагентами ООО «Магистраль» и ООО «Лентрансгранит».

Заявителем решение управления было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 30.05.2025

апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение от 24.02.2025 № 1 не соответствует закону, нарушает права и

законные интересы налогоплательщика, ООО «Стройтрейд» обратилось в арбитражный

суд с вышеуказанным заявлением.

Оспаривая решение, заявитель отмечает, что обществом не допущено умышленного

искажения фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Заявитель считает, что налоговые органы не вправе давать оценку экономической

целесообразности действий юридических лиц.

По мнению заявителя, поскольку НДС исчисляется по отгрузке, а не кассовым

методом, следовательно, отсутствие оплаты товаров не может служить доказательством

необоснованного применения вычетов по НДС.

ООО «Стройтрейд» обращает внимание, что документы, по которым проводилась

экспертиза, представлены не обществом, а ООО «Магистраль».

Заявитель отмечает, что отбывание учредителя ООО «Магистраль» Гусарук С.С.

наказания по приговору суда никак не влияло на возможность принятия им

соответствующих решений.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные

доказательства, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим

основаниям.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является налогоплательщиком НДС.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право

уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на

установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога,

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также

имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные

налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные

территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для

внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без

таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных

прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами

налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров,

предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; а также товаров (работ,

услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей

171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных

продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога

при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,

находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога,

удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,

предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

3 А09-6707/2025

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы

налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),

имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные

ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,

находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ,

услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей

и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является

документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом

товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые

осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени)

сумм налога к вычету. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных

покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований,

установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается

руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами,

уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации

или доверенностью от имени организации.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено

приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности,

являющейся объектом налогообложения НДС, принятием данных товаров (работ, услуг)

на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно

подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

При этом, наличие счета-фактуры является обязательным, но не единственным

условием предоставления налоговых вычетов по НДС.

По смыслу положений статьи 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и

обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на

налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает

субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в

бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Необходимо учитывать, что по своей экономико-правовой природе НДС является

косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии

их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи

потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и

перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы

поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя,

который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик,

также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя.

Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров

(работ, услуги) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя налога на

добавленную стоимость.

С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к

уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленные налогоплательщиком

своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают его налоговую базу по

налогу на добавленную стоимость (статья 171 НК РФ).

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе

производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что

использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным

предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного

хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с

4 А09-6707/2025

этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых

сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс

реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей

этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено

внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 №

324-О.

Таким образом, поскольку применение налогоплательщиками – покупателями

вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой

налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом

оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным

лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с

учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично

значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, как

поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к

вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими

реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение

нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые

действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от

налогообложения (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам

Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 по делу №

А76-2493/2017).

В соответствии с частями 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ

«О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению

первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету

документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в

том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1)

наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование

экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной

жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной

жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц),

совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее

оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных)

за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6

настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов,

необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно части 3 статьи 9 указанного Федерального закона первичный учетный

документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это

не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо,

ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную

передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в

регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям)

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате

5 А09-6707/2025

налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего

Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по

исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В свою очередь налоговый орган в соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязан доказать

неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в

документах представленных налогоплательщиком, а также необоснованность получения

им налоговой выгоды.

Таким образом, условием признания налоговой экономии обоснованной является

реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной

степени осмотрительности при выборе контрагента.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием

и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора

именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным

поставщиком, подрядчиком.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента

предполагает не только проверку правоспособности юридического лица, но и полномочий

лиц, действующих от его имени, причем не только на стадии заключения, но и при

исполнении договора.

Если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения)

НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с

налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных,

финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем

договора, в связи, с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым

обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности,

данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной

осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано

налогоплательщиком (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам

Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу №А42-

7695/2017).

Основным видом деятельности общества в проверяемом периоде заявлена торговля

оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим

оборудованием. Фактически общество осуществляло разработку карьеров, добычу песка.

В подтверждение хозяйственных операций со спорными контрагентами общество

представило договоры, УПД, карточки счетов бухгалтерского учета, из содержания

которых следует, что со стороны спорных контрагентов осуществлялась поставка товаров

(запасных частей к экскаватору, бытовок, плит, щебня гранитного) в адрес общества.

По результатам оценки содержания представленных документов управлением

установлены признаки, свидетельствующие о формальном их составлении без намерения

создать соответствующие правовые последствия.

В преамбуле договоров поставки, заключенных с ООО «Лентрансгранит» (от

01.07.2022 № 01-07/2022, от 04.10.2022 № 015-10/2022) и ООО «Магистраль» (от

27.06.2022 № 56), указано, что они заключены на поставку запасных частей к

железнодорожным вагонам, тогда как в первичных документах отражен другой товар:

щебень гранитный фр. 20-40 мм и отсев (УПД по взаимоотношениям с ООО

«Лентрансгранит»); запчасти к экскаватору, бытовки и плиты (УПД по

взаимоотношениям с ООО «Магистраль»).

6 А09-6707/2025

По условиям договоров поставки, составленных между обществом и спорными

контрагентами, цена товара определяется по согласованию сторон и включает стоимость

запчастей с учетом их упаковки, маркировки, сертификации, транспортировки в адрес

покупателя (общества), указанный в спецификации до момента передачи покупателю.

Расчеты между сторонами проводятся покупателем в безналичной форме путем

перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. В связи с

дополнительным временем для определения пригодности товара предоставляется

отсрочка для оплаты на 3 месяца с момента передачи товара покупателю.

Вместе с тем, спецификации, составление которых предусмотрено договорами,

обществом не представлены.

Предоставление только договоров поставки и УПД, без представления иных

документов, предусмотренных договорами, свидетельствует о формальном составлении

документов.

Следовательно, довод заявителя о том, что в договорах со спорными контрагентами

согласованы все существенные условия, является несостоятельным, поскольку из

содержания договоров невозможно установить наименование и количество товара, при

том, что данные условия являются существенными для договора купли-продажи

(поставки).

Вопреки условиям договора об оплате, в содержании банковской выписки по

операциям на расчетных счетах общества за период 2022-2023 гг., безналичных расчетов

со спорными контрагентами за поставку товаров не установлено. Согласно пояснениям

ООО «Магистраль» и ООО «Лентрансгранит», акты сверки между сторонами не

составлялись. Какая-либо информация о действиях сторон по погашению задолженности

и фактическому осуществлению оплаты товаров отсутствует.

Довод общества, что в связи с тяжелым финансовым положением заявителя между

ним и спорными контрагентами в устной форме достигнута договоренность об отсрочке

платежей, является несостоятельным, поскольку документально не подтвержден.

В ходе анализа представленных обществом УПД, составленных по

взаимоотношениям со спорными контрагентами, установлено отсутствие информации в

транспортном разделе УПД, при этом форма данного документа предполагает отражение

в строке 9 реквизитов транспортных документов (транспортной накладной, путевого

листа), поручений экспедиторам, складских расписок и другой уточняющей информации

о перевозке (в частности, предполагает возможное указание наименования организации,

несущей транспортные расходы и т.д.). Товарно-транспортные (транспортные) накладные,

путевые листы, иные документы, подтверждающие перевозку товаров, обществом и

спорными контрагентами также не представлены.

Согласно условий договоров предусмотрено, что расходы на транспортировку

включаются в цену товара, следовательно, перевозка груза должна осуществляется силами

и за счет ООО «Магистраль» и ООО «Лентрансгранит».

В ходе анализа банковской выписки по операциям на расчетных счетах ООО

«Магистраль» не установлено платежей в адрес третьих лиц за транспортные услуги или

аренду транспорта. В собственности у ООО «Магистраль» грузовой транспорт

отсутствует.

В результате анализа выписки по расчетному счету заявителя установлено, что

транспортные услуги для общества оказывались только в части перевозки добываемого

песка. Транспортные средства сторонних организаций и физических лиц были

задействованы в карьерных работах по добыче песка (осуществляли перевозку песка из

Жуковского района Брянской области в село Октябрьское). При этом для перевозки

запчастей, а также бытовок и плит от ООО «Магистраль» перевозчики не привлекались.

Факт доставки груза в адрес общества от ООО «Лентрансгранит» также не нашел

документального подтверждения в силу несовпадения маршрутов, заявленных в

7 А09-6707/2025

представленных документах, адресу грузоотправителя (ООО «Лентрансгранит»),

указанному в УПД.

Таким образом, реальное перемещение товаров от спорных контрагентов в адрес

общества в ходе проверки не подтверждено.

По результатам анализа данных, отраженных в УПД по хозяйственным операциям с

ООО «Магистраль», установлено, что приобретаемые запасные части в 3 квартале 2022

года используются, в основном, на экскаваторе JCB LC260. Экскаватор такой модели

приобретен обществом 23.08.2022, тогда как запчасти для него приобретались и до

указанной даты, начиная с 01.07.2022.

При этом такие запчасти, как цепь экскаватора приобреталась трижды (в количестве

5 штук, в том числе 4 единицы приобретены с интервалом в 3 дня), редуктор, гидронасос,

комплект шин – дважды. В то же время, в проверяемом периоде у общества имелся в

собственности только один экскаватор.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у общества потребности

в заявленном количестве запчастей.

Обществом с ООО «Лентрансгранит» заключен договор аренды техники (без

экипажа) от 08.07.2022 № 001, предметом которого является предоставление

арендодателем (ООО «Лентрансгранит») за плату во временное владение арендатору

(ООО «Стройтрейд») спецтехники: Shacman (самосвал) гос. номер К549АМ147, Shacman

(самосвал) гос. номер К309ВО147, Shacman (самосвал) гос. номер К853ЕТ147, Shacman

(самосвал) гос. номер К864ЕТ147, Тонар гос. номер ВА828747, Тонар гос. номер

ВА829747.

Передача техники на основании акта приема-передачи осуществляется в течение 1

дня с даты подписания договора. Арендатор несет расходы по ремонту, приобретению

запасных частей, заправке и обслуживанию транспортных средств, а также внесению

арендной платы в установленные сроки.

Стоимость аренды по договору составляет 100 000 рублей за 1 единицу в месяц.

Оплата аренды осуществляется путем перечисления аванса в размере 50% в срок не

позднее 10-го числа месяца, в котором оказываются услуги аренды, оставшаяся сумма

перечисляется не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Оплата за первый

месяц использования осуществляется в течение 5 дней с момента подписания договора.

К договору представлен акт приема-передачи от 08.07.2022, подписанный

руководителями организаций. Дополнительным соглашением от 01.11.2022 № 1 в

перечень переданного в аренду имущества внесен экскаватор Liou Gong, однако акт

приема-передачи на данный экскаватор не представлен.

В ходе анализа банковской выписки по операциям на расчетных счетах общества

установлено, что вопреки условиям договора, расчеты с ООО «Лентрансгранит» за

арендуемый транспорт не осуществлены. Данный факт подтверждает искусственное

оформление сделки без намерения осуществить фактическое исполнение обязательств.

Более того, в содержании представленных обществом УПД отсутствуют

хозяйственные операции по аренде спецтехники у ООО «Лентрансгранит» (в первичной

документации отражена только поставка товара).

ООО «Лентрансгранит», в свою очередь, по взаимоотношениям с заявителем также

представило первичные документы (УПД, договоры).

Сравнительным анализом документов, представленных обществом и ООО

«Лентрансгранит», установлено несоответствие наименования товара, который является

предметом сделки, его количества и цены, а также противоречия в отражаемых фактах

хозяйственной жизни.

Так, со стороны общества представлены УПД по поставке от ООО «Лентрансгранит»

только щебня гранитного, тогда как ООО «Лентрансгранит» представлены УПД на

поставку щебня, отсева гранитного и оказание услуг по сдаче в аренду транспортных

средств.

8 А09-6707/2025

Например, в УПД от 22.07.2022 № 278, представленной со стороны ООО

«Лентрансгранит», указано наименование услуг «Аренда автотранспорта», однако в УПД

с таким же номером и датой, представленной со стороны общества, указано наименование

товара «Щебень гранитный фр. 20-40мм». Несмотря на разное содержание факта

хозяйственной жизни в одном и том же документе сумма хозяйственной операций (368

500 рублей) осталась неизменной.

В УПД от 05.12.2022 № 369, представленной ООО «Лентрансгранит», при

наименовании услуги «Аренда автотранспорта» указаны цена и количество (117,2 шт.),

аналогичные хозяйственной операции по реализации щебня, заявленной в УПД от

05.12.2022 № 369, представленном со стороны общества.

При анализе цен за единицу товара, отраженных в УПД, установлено, что в

непродолжительный период времени (с 15.11.2022 по 18.11.2022 включительно) цена за

единицу товара – щебень гранитный и отсев гранитный аналогична и составляет 1 833,33

рубля за тонну. Вместе с тем отсев является побочным продуктом, получаемым при

производстве щебня. Средняя цена на данный товар, согласно анализу рыночной цены из

сети «Интернет», составляет от 200 до 600 рублей за тонну, что значительно ниже

отраженной в УПД цены.

Кроме того, согласно представленному ООО «Лентрансгранит» договору аренды

техники от 08.07.2022 № 001, стороны согласовали, что стоимость аренды по договору

составляет 100 000 рублей в месяц (в том числе НДС 20%) за единицу и за полный месяц.

Однако, в представленных ООО «Лентрансгранит» УПД, стоимость аренды

автотранспорта варьируется от 43 593,33 рублей до 107 388,89 рублей, что не

соответствует условиям договора.

Представленные ООО «Лентрансгранит» УПД оформлены в электронной форме и не

содержат обязательного реквизита в виде подписи или отметки о подписании их ЭЦП.

УПД, представленные со стороны ООО «Магистраль», также не содержат подпись

руководителя ООО «Магистраль» - Макарова С.Л. ни в графе «руководитель

организации», ни в графе «главный бухгалтер», ни в графе «ответственный за

правильность оформления факта хозяйственной жизни». В графе «товар (груз)

получил/услуги, результаты работ, права принял» отсутствует подпись руководителя

общества - Ерина И.П.

Таким образом, содержание и порядок оформления одних и тех же документов,

представленных со стороны общества и со стороны спорных контрагентов, значительно

отличаются, что указывает на искусственное их оформление в целях представления по

требованиям налогового органа.

Постановлением от 09.09.2024 № 3 налоговым органом назначена почерковедческая

экспертиза представленных обществом первичных документов по взаимоотношениям с

ООО «Магистраль».

В заключении эксперта от 10.10.2024 № 133Э-10/24 сделан вывод о том, что в

большинстве УПД подписи в строках «Руководитель организации или иное

уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо»,

«Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» выполнены не

Макаровым С.Л., а иным лицом с подражанием его подписи.

ООО «Лентрансгранит» представлены договоры займа, заключенные с обществом в

период с 2021 по 2024 годы включительно (от 20.12.2021 № ДЗ-20/12-2021, от 01.11.2022

№ ДЗ-01/11-2022, от 17.11.2022 № ДЗ-17/11-2022, от 15.12.2022 № ДЗ-15/12-2022, от

27.12.2022 № ДЗ-27/12-2022, от 20.06.2023 № ДЗ-20/06-2023, от 20.02.2024 № ДЗ-20/02-

2024), в которых общество является заемщиком, а ООО «Лентрансгранит» - займодавцем.

Денежные средства в полном объеме с процентами возвращены заявителем (с

нарушением срока) только по договору займа от 20.12.2021 № ДЗ-20/12-2021.

По остальным договорам займа, помимо нарушения сроков возврата денежных

средств, установлены неполнота возвращенных сумм и отсутствие начисленных

9 А09-6707/2025

процентов. При этом ООО «Лентрансгранит» не представлены дополнительные

соглашения, регулирующие увеличение сроков возврата займов, акты сверки и иные

документы, свидетельствующие о заинтересованности ООО «Лентрансгранит» в

возвращении предоставленных заемных средств.

Таким образом, в условиях, когда заявитель не производит оплату за приобретенный

во 2 полугодии 2022 года щебень, ООО «Лентрансгранит» продолжало выдачу займов в

последующих периодах, что подтверждает формальное движение денежных средств по

счетам между организациями, не связанное с погашением обязательств, возникающих в

рамках реальных взаимоотношений.

Также в отношении спорных контрагентов установлены признаки,

свидетельствующие о техническом характере их деятельности.

Так, при осуществлении регистрационных действий, в налоговые органы ООО

«Магистраль» неоднократно предоставлялись заведомо недостоверные сведения об адресе

регистрации (юридическом адресе), не подтвержденные документально собственниками

помещений, а также в результате проведения налоговыми органами процедуры осмотра

объектов недвижимости.

Руководитель ООО «Магистраль» Макаров С.Л. в ходе проведенных допросов

(протокол от 22.12.2021 № 1081 и от 09.02.2024 № 146) затруднялся ответить на вопросы,

касающиеся регистрации ООО «Магистраль», открытия банковских счетов, поставки

спорного товара. Макаров С.Л. пояснял, что инициатором назначения его на должность

руководителя организации являлся учредитель Гусарук С.С., при этом лично он с ним не

знаком.

Между тем, в период назначения руководителем ООО «Магистраль» Макарова С.Л.

(15.07.2021) Гусарук С.С. (единственный учредитель организации) отбывал наказание в

виде лишения свободы на основании приговора Починковского районного суда

Нижегородской области от 03.03.2021 и не мог являться лицом, назначившим Макарова

С.Л. на должность генерального директора.

Также Макаров С.Л. в ходе допроса показал, что адрес регистрации (юридический

адрес) совпадает с фактическим адресом местонахождения ООО «Магистраль», а именно:

г. Москва, ул. Толбухина, д. 11/2, офис 51. Однако, в соответствии с протоколом осмотра

объекта недвижимости от 03.03.2023 № 407, проведенным ИФНС России № 31 по г.

Москве, по адресу 121596, г. Москва, ул. Толбухина, 11/2 организация ООО «Магистраль»

фактически не находится.

Кроме того, Кунцевским районным судом г. Москвы 24.06.2022 по делу № 02-

5695/2022 вышеуказанный адрес признан адресом массовой регистрации юридических

лиц.

Вышеперечисленные обстоятельства, с учетом подписания первичных документов от

имени Макарова С.Л. неуполномоченным лицом, указывают на номинальность данного

физического лица как руководителя ООО «Магистраль».

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2022 год сотрудники ООО «Магистраль»

(Кожушный В.В., Коныш Д.И., Половникова Е.И.) и руководитель организации (Макаров

С.Л.) зарегистрированы в Брянской области, учредитель и бывший руководитель (Гусарук

С.С.) в Нижегородской области, в то время как адрес регистрации юридического лица

находится в г. Москве. Кроме того, сотрудники Кожушный В.В. и Коныш Д.И. являлись

должностными лицами ЗАО «БМЗ-ВАГОН» и МО МВД России «Дятьковский».

Допрошенный работник контрагента Коныш Д.И. сообщил, что в ООО «Магистраль»

работает с марта 2021 года в должности юриста-консультанта с разъездным характером

работы, информацию о деятельности общества (количестве сотрудников, расположении

бухгалтерии и т.п.) не сообщил.

Изложенные факты ставят под сомнение возможность реального трудового участия

лиц, указанных в сведениях по форме 2-НДФЛ, в деятельности ООО «Магистраль».

10 А09-6707/2025

Согласно ответу ИФНС России № 7 по Ленинградской области, ООО

«Лентрансгранит» обладает признаками технической компании, ранее в ЕГРЮЛ

вносилась запись от 09.10.2023 о недостоверности сведений о руководителе юридического

лица Степановой Н.П.

В ходе проведенных допросов физических лиц – работников организации

(Степановой Н.П., Пятакова М.Ю., Тимохиной А.Г.), получавших доход в 2022 году,

установлено, что показания данных свидетелей не соответствуют полученным в ходе

проведения мероприятий налогового контроля документам (сведениям).

Так, согласно показаниям свидетеля Степановой Н.П. (руководитель ООО

«Лентрансгранит») ООО «Магистраль» ей знакома, является ли данная организация

контрагентом ООО «Лентрансгранит» свидетель не помнит, руководителя ООО

«Магистраль» не знает. При этом ООО «Магистраль» является основным поставщиком

для ООО «Лентрансгранит» (общая сумма сделки за 2020-2022 гг. составила 155 034 343

рублей).

Менеджер ООО «Лентрансгранит» Пятаков М.Ю. пояснил, что общество занимается

предоставлением транспортных услуг железнодорожным транспортом, однако основным

видом деятельности юридического лица является торговля оптовая лесоматериалами,

строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Руководителем организации свидетель назвал Карасева А.Н., который в

действительности работником ООО «Лентрансгранит» не числился.

Согласно показаниям финансового аналитика ООО «Лентрансгранит» Тимохиной

А.Г., организация находилась по адресу: г. Санкт-Петербург, шоссе Южное, д. 37, корпус

1, литера А, помещение 2. При этом реальным адресом регистрации организации является:

Ленинградская область, Тосненский район, п. Рябово, ул. Рычина, д. 12.

Также свидетель Тимохина А.Г. пояснила, что транспортные средства, взятые ООО

«Лентрансгранит» в лизинг, сдавались в аренду ввиду того, что это было экономически

выгодно: доход, полученный от общества за сданную технику, перекрывал расходы на

лизинг и обеспечивал дополнительную прибыль. При этом оплата по договорам,

заключенным между обществом и ООО «Лентрансгранит», не произведена, что

свидетельствует об отсутствии реального экономического эффекта. О перевозке щебня в

адрес заявителя свидетелю ничего неизвестно, так же как и о заключенных договорах

займа.

Согласно банковским выпискам ООО «Лентрансгранит», денежные средства,

перечисляются на счета должностным лицам (работникам) и прочим физическим лицам:

Степановой Н.П., Дымытерко М.В., Ефимовой Л.Ю., Пятакову М.Ю., Рыбкину Д.Е.,

Тимохиной А.Г., Филиной (Степановой) Е.В., Степанову Е.Е., Одикадзе В.В. Выплаты

производились в проверяемом периоде с назначением платежа «заработная плата,

компенсация за разъездной характер работы, за услуги…» и т.п., без НДС. При этом

полученные от ООО «Лентрансгранит» в отношении вышеперечисленных физических лиц

денежные средства в сведениях формы 2-НДФЛ не отражались (либо отражались не в

полном объеме), в налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ физическими лицами в

качестве доходов не заявлялись.

Наибольшая доля расходов по банковской выписке ООО «Магистраль» приходится

на оплату услуг ОАО «РЖД», что соответствует основному виду деятельности

организации «Аренда и лизинг железнодорожного транспорта и оборудования». Вместе с

тем значительная часть средств перечисляется в адрес различных физических лиц, не

являющихся плательщиками НДС, без указания видов и наименований оказанных услуг,

приобретенных товаров. Указанные лица в значительной части не являются

индивидуальными предпринимателями или самозанятыми, имеют постоянное место

работы и деятельность, не связанную с осуществляемой ООО «Магистраль».

Перечисление денежных средств осуществляется на личные счета, открытые незадолго до

начала перечислений, и счета по вкладам.

11 А09-6707/2025

Платежи, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной

деятельности (плата за электроэнергию и услуги связи, коммунальные платежи и т.п.), а

также направленные на закупку спорного товара (запчасти к экскаватору, бытовки, плиты,

щебень), спорными контрагентами не производились.

Налоговые декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2022 года представлены спорными

контрагентами с минимальными суммами налога к уплате в бюджет при значительных

оборотах, в связи с высоким удельным весом налоговых вычетов. В книгах покупок

спорными контрагентами отражались поставщики, также обладающие признаками

технических, которые не имеют собственного имущества, транспортных средств,

производственного персонала. Операции по счетам указанных организаций носят

транзитный характер, отсутствуют операции по покупке спорного товара у реальных

поставщиков (заводов-производителей, продавцов указанного товара).

Учитывая изложенные обстоятельства, налоговый орган обоснованно пришел к

выводу, что спорные контрагенты не могли и фактически не осуществляли поставку

товаров в адрес общества ввиду отсутствия реального источника их приобретения.

Кроме того, установлено, что налоговая отчетность обществом и спорными

контрагентами представлялась с использованием единого IP-адреса (37.112.57.17).

Согласно данным веб-сервиса 2ip.ru, установлено, что данный IP-адрес принадлежит

провайдеру АО «ЭР-Телеком Холдинг» и находится в г. Брянск. При этом общество

состояло на учете в Брянской области (с 12.08.2024 состоит в Калужской области), ООО

«Магистраль» - в г. Москве, а ООО «Лентрансгранит» – в Ленинградской области.

Вышеназванные обстоятельства свидетельствуют о взаимосвязанности указанных

организаций и наличии у них единого центра бухгалтерского обслуживания.

В ходе проверки установлено, что основным покупателем общества в проверяемом

периоде являлось АО «ЦДС», с которым заключен договор поставки песка строительного

от 25.07.2022 № 17. Также в пакете документов представлены реестры с фамилиями

водителей, осуществляющих перевозку песка в адрес АО «ЦДС».

По результатам проведенных допросов водителей установлено, что перевозок

товаров, якобы поставленных спорными контрагентами, они не осуществляли.

Со слов свидетелей, плит в большом количестве у общества не было, кроме тех, что

лежали под погрузку транспортных средств (примерно 20-30 штук), однако объем их

закупки у ООО «Магистраль» составил 276 штук. Щебень в большом количестве на

карьере также отсутствовал при том, что ООО «Лентрансгранит» в адрес общества якобы

поставило 4 992,6 тонн данного товара.

Показания водителей также подтверждаются проведенным обследованием на

территории участка недр общества. На момент проведения налоговым органом осмотра на

карьере шла работа по перевозке песка, контроль за проведением работ осуществлял

Зотов С.М., который пояснил, что плит и щебня в большом объеме на участке недр не

было.

Между тем, согласно документам, представленным обществом (главная книга,

карточка счета 41 «Товары», оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 за 3,4 кварталы

2022 года), установлено, что плиты, приобретенные у ООО «Магистраль», по состоянию

на конец 2022 года числятся на остатках. Щебень, в свою очередь, перемещался на счет 26

«Общехозяйственные расходы», а далее на счет 90 «Продажи». Однако согласно УПД за

период 01.07.2022-31.12.2023 общество его не реализовывало.

Одновременно установлено, что в 4 квартале 2022 года заявителем осуществлялась

закупка плит 1П30.18-30, якобы приобретенных у ООО «Магистраль», в количестве 36

штук у реального поставщика АО «Стройсервис».

Количество приобретенных у АО «Стройсервис» плит (36 штук) соответствует

количеству плит находившихся на карьерах в Жуковском районе, согласно показаниям

водителей.

12 А09-6707/2025

При этом стоимость товаров у ООО «Магистраль» на 42% превышает стоимость их

приобретения у АО «Стройсервис», при этом последнее находится в одном и том же

регионе с обществом, что значительно сокращает время и стоимость доставки товаров.

Пакет документов от реального поставщика плит содержит документы,

подтверждающие доставку товара, в отличие от спорной сделки с ООО «Магистраль», по

которой не представлены документы, подтверждающие доставку товара.

Также установлен реальный поставщик щебня в адрес общества - ООО «СИБ-центр»,

со стороны которого также представлены документы, подтверждающие перевозку

товаров.

Следовательно, фактические условия исполнения сделок с реальными поставщиками

в части объема составляемых документов отличаются от документального оформления

сделки со спорными контрагентами, что также указывает на формальность спорных

взаимоотношений.

Совокупность вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что

действия общества направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в

необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС по спорным хозяйственным

операциям с использованием реквизитов ООО «Магистраль» и ООО «Лентрансгранит»

при отсутствии реальных хозяйственных отношений.

Документальных доказательств, опровергающих правомерность выводов УФНС

России по Брянской области, изложенных в оспариваемом решении, заявителем в

материалы дела не представлено.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд

пришел к выводу, что управлением представлены достаточные доказательства,

свидетельствующие о нарушении заявителем положений статьи 54.1 НК РФ, поскольку в

рассматриваемом споре заявленные налогоплательщиком хозяйственные

взаимоотношения со спорными контрагентами осуществлены не с их действительным

смыслом.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ для

удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых

актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий:

несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение

прав и законных интересов заявителя.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение управления от 24.02.2025 № 1

соответствует требованиям законодательства и не нарушает права и законные интересы

заявителя, что в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении

заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии

со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. 167-170, 176, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Стройтрейд» о признании

недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Брянской

области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

от 24.02.2025 №1 оставить без удовлетворения.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока

со дня принятия и может быть обжаловано в течение указанного срока в Двадцатый

арбитражный апелляционный суд, г.Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Электронная подпись действительна. Мишакин В.А.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 08.08.2025 5:49:40

Кому выдана Мишакин Василий Алексеевич