Арбитражный суд Новосибирской области

45/2025-312983(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск

15 октября 2025 года Дело №А45-13058/2025

Резолютивная часть объявлена 01.10.2025

Полный текст изготовлен 15.10.2025

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Власовой Е.В. при

ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стариковой

Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с

ограниченной ответственностью «Торговый центр «Атолл» (ОГРН: 1105476015457, ИНН:

5406633003), г.Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по

Новосибирской области (ОГРН: 1215400036477, ИНН: 5405066288), г. Новосибирск

о признании недействительным требования № 76 от 13.01.2025 в части

доначисления пени в размере 23 374 891 руб. 44 коп.,

при участии представителей:

от заявителя (онлайн): Штокберг Е.А., доверенность от 10.02.2025, паспорт,

удостоверение адвоката;

от заинтересованного лица: Чумаченко К.А., доверенность №3 от 28.12.2024,

служебное удостоверение, диплом, Данина А.В., доверенность 58 от 11.06.2025,

удостоверение, диплом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый центр «Атолл» (далее –

заявитель, ООО «ТЦ «Атолл», общество, налогоплательщик) обратился в Арбитражный

суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо,

МИФНС № 17 по НСО, налоговый орган) о признании недействительным требования №

76 от 13.01.2025 в части доначисления пени в размере 23 374 891 руб. 44 коп.

В обоснование заявленных требований общество ссылалось на неправомерность

перерасчета пени за предыдущие периоды, такие начисления ухудшают положение

налогоплательщика, кроме того, неправомерно внесение изменений в решение о

2 А45-13058/2025

привлечении к налоговой ответственности, за исключением исправления описок, опечаток

и арифметических ошибок, к которым не относится произведенный налоговым органом

перерасчет пеней. Ссылается также на пропуск срока взыскания спорной пени.

В судебном заседании заявитель полностью поддержал заявленные требования,

просил их удовлетворить.

Заинтересованное лицо в отзыве, дополнениях к отзыву на заявление и в судебном

заседании требования заявителя не признал, по его мнению, налоговый орган имеет право

произвести перерасчет начисленных пени в соответствии с действующими нормами

законодательства в сторону увеличения, что не может ухудшать положение

налогоплательщика. Наоборот, начисление и взыскание законно установленной пени в

более позднее время, но в пределах установленных налоговым законодательством РФ

сроков на взыскание налоговой задолженности, предоставляет налогоплательщику

дополнительное время для добровольного погашения задолженности. При этом сроки

взыскания спорной задолженности по пени налоговым органом не пропущены,

требование и решение о взыскании за счет денежных средств направлено

налогоплательщику, взыскание денежных средств произведено своевременно и на

законных основаниях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон,

арбитражный суд признал заявление ООО «ТЦ «Атолл» не подлежащим удовлетворению

по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «ТЦ «Атолл» зарегистрировано и включено

в Единый государственный реестр юридических лиц 27.05.2010, с указанной даты состоит

на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по

Новосибирской области.

В соответствии с решением МИФНС № 22 по НСО от 21.02.2023 № 20 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществу

начислена недоимка по НДС за 1 квартал 2017 в размере 997 681,00 руб. по срокам

уплаты: 25.04.2017, 25.05.2017, 26.06.2017, за 2 квартал 2017 в размере 10 749 946,00 руб.

по срокам уплаты: 25.07.2017, 25.08.2017, 25.09.2017, за 3 квартал 2017 в размере 14 589

634,00 руб. по срокам уплаты: 25.10.2017, 27.11.2017, 25.12.2017, за 4 квартал 2017 в

размере 14 501 174,00 руб. по срокам уплаты: 25.01.2018, 26.02.2018, 26.03.2018 и налог на

прибыль организаций за 2017 в размере 45 376 042,00 руб. по срокам уплаты 30.01.2017,

28.02.2017, 28.03.2017, 28.04.2017, 29.05.2017, 28.06.2017, 28.07.2017, 28.08.2017,

28.09.2017, 30.10.2017, 28.11.2017, 28.12.2017.

3 А45-13058/2025

Решение вступило в законную силу 07.08.2023 (решение УФНС России по

Новосибирской области от 07.08.2023 № 338). Вступившим в законную силу решением

Арбитражного суда Новосибирской области от 22.04.2024 по делу № А45-20985/2023

отказано в удовлетворении заявления ООО «ТЦ «Атолл» о признании недействительным

решения налогового органа от 21.02.2023 № 20 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения.

11.08.2023 на ЕНС Общества были отражены вышеуказанные начисления налогов

по соответствующим срокам уплаты. Одновременно при отражении данных начислений

автоматически были начислены соответствующие пени по ставке 1/300 в размере 42 110

013,00 руб. по решению № 20.

Поскольку суммы, доначисленные решением № 20, Обществом не были уплачены,

налоговым органом направлено требование № 33402 об уплате задолженности по

состоянию на 22.08.2023 на сумму 128 238 418,24 руб. в том числе 85 816 117,57 руб.

налогов, 42 422 200,67 пени, 100,00 руб. штрафа. Расчет пени в данном требовании был

произведен также по ставке 1/300, поскольку задолженность, содержащаяся в требовании

об уплате задолженности, автоматически попадает туда из сальдо ЕНС.

В связи с принятием Арбитражным судом Новосибирской области определения от

31.08.2023 о принятии обеспечительных мер по делу № А45-20985/2023 взыскание

доначисленных сумм по решению № 20 было приостановлено до 05.08.2024 (вступление в

законную силу решения Арбитражного суда Новосибирской области от 22.04.2024).

Погашение налоговой задолженности по решению № 20 произведено Обществом

24.10.2024.

В отношении ООО «ТЦ «Атолл» налоговым органом также принималось решение

от 01.03.2024 № 16 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, которым обществу доначислена недоимка по НДС (с учетом решения

УФНС России по Новосибирской области от 20.06.2024 № 536) с отражением 25.06.2024

на ЕНС налогоплательщика начислений налогов и пени. В настоящее время взыскание

доначисленных сумм по решению № 16 приостановлено до вступления в законную силу

решения Арбитражного суда Новосибирской области от 20.06.2025 по делу № А45-

22303/2024. Как пояснило общество, требование № 76 от 13.01.2025 в указанной части

доначисления пени по решению № 16 от 01.03.2024 в размере 30 102 473,51 руб.,

приостановленные к взысканию, не оспаривает.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ 25.12.2024 в автоматическом режиме

произведен перерасчет пени по дифференцированным ставкам в части периода с

01.10.2017 по 08.03.2022, а именно:

4 А45-13058/2025

- начислена пеня по ставке 1/150 в сумме 106 953 031,79 руб.;

- уменьшена пеня по ставке 1/300 в сумме 53 475 666,84 руб.

Таким образом, по состоянию на 25.12.2024 в результате перерасчета начислена

пеня в отдельной карточке налоговых обязательств в размере 53 477 364,95 руб. (23 374

891,44 руб. по решению № 20 + 30 102 473,51 руб. по решению № 16), в результате чего

при наличии переплаты в размере 92 183,01 руб. было сформировано отрицательное

сальдо ЕНС в размере 53 385 181,94 руб. (53 475 666,84 руб. + 92 183,01 руб. 106 953

031,79 руб.).

По сроку уплаты 28.12.2024 в ЕНС Общества отражены начисления по налогу на

прибыль организаций (авансы), НДС, страховым взносам и НДФЛ на общую сумму 3 933

464,24 руб. и уплата ЕНП в сумме 3 784 532,87 руб., образовалась задолженность по

налогам (взносам) в сумме 148 931,37 руб., погашенная 29.12.2024 суммой ЕНП в размере

151 874,37 руб. Оставшиеся 2 943,00 руб. погасили спорную пеню, начисленную по

решению № 20. За период с 29.12.2024 по 29.12.2024 на сумму задолженности по налогам

(взносам) начислена пеня на общую сумму 104,25 руб. (148 931,37 руб.х21%/300х1-104,25

руб.).

В связи с формированием на 13.01.2025 отрицательного сальдо единого налогового

счета в сумме 53 382 343,19 руб. МИФНС № 17 по НСО направлено требование № 76 об

уплате задолженности по пене по состоянию на 13.01.2025 (далее - требование № 76) в

сумме 53 382 343,19 руб., в том числе по пене, начисленной на обязательства,

начисленные по решению № 16, в сумме 30 102 473,51 руб. и по пене, начисленной на

обязательства по НДС за 3 квартал 2024 в размере 104,25 руб. и по пене, начисленной на

обязательства, начисленные по решению № 20, в сумме 23 279 765,43 руб. (23 374 891,44

руб. - 92 183,01 руб. - 2943,00 руб. = 23 279 765,43 руб.). Данное требование направлено

налогоплательщику 13.01.2025 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и

получено им 20.01.2025.

Поскольку суммы пени, начисленные по решению № 20, в сумме 23 279 765,43 руб.

и пеня в размере 104,25 руб. не были погашены Обществом в добровольном порядке

Инспекцией после истечения срока, указанного в требовании № 76 соответствии со ст. 46

НК РФ в отношении налогоплательщика сформировано решение № 694 о взыскании

задолженности от 07.02.2025 (далее - решение № 694), направленное Обществу 07.02.2025

по ТКС.

Спорная пеня, начисленная по решению № 20, в сумме 23 279 765,43 руб. и пеня в

размере 104,25 руб. погашены 10.03.2025.

5 А45-13058/2025

Не согласившись с учетом 25.12.2024 на ЕНС задолженности по пеням в сумме

53 477 364,95 руб., повлекшим образование отрицательного сальдо ЕНС, ООО «ТЦ

«Атолл» в порядке статьи 138 НК РФ обратилось с жалобой в Управление Федеральной

налоговой службы по Новосибирской области. Решением Управления жалоба общества

оставлена без удовлетворения.

ООО «ТЦ «Атолл» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Законность и обоснованность оспариваемых заявителем действий налогового

органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями

статей 197 - 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в

арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных

правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств

определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об

оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном

заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений,

оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону

или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа

или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые

действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение

и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания

соответствия оспариваемых действий (бездействия) закону или иному нормативному

правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на их совершение, а также

обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий

(бездействия), возлагается на соответствующий государственный орган (часть 5 статьи

200 АПК РФ).

6 А45-13058/2025

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1

ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик

обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, страхового взноса (с

01.01.2023 посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового

платежа (далее - ЕНП)).

Обязанность по уплате конкретного налога (взноса) возлагается на

налогоплательщика (плательщика взноса) с момента возникновения установленных

законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату

данного налога (взноса), и по общему правилу прекращается с его уплатой (пп. 2, 3 ст. 44

НК РФ).

Обязанность по уплате налога (взноса) должна быть выполнена в срок,

установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, ст.ст. 87 и 101 НК РФ,

неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается

налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах

и сборах по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с

учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В соответствии со ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам

налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями,

рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В силу положений статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора

возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим

Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате

конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с

момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах

обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 введен особый

порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми

органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств,

7 А45-13058/2025

перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве

единого налогового платежа.

ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком,

плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным

лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства,

предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика,

плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также

денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика

страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность

формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе

решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Как следует из положений ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм

налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о

налогах и сборах сроки, налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент

должен выплатить денежную сумму - пени. Сумма соответствующих пени уплачивается

помимо причитающихся к уплате сумм налога или взноса и независимо от применения

других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или взноса, а также

мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со

статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС

недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный

день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня

возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по

уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день

просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы

недоимки, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с

неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30

календарных дней (включительно),

- 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской

Федерации (далее - ЦБ РФ);

8 А45-13058/2025

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце 2 пункта 4 статьи 75

Кодекса - 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части

первую и вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с

01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на

сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении

недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 данного закона). Пунктом 5

статьи 75 Кодекса установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для

организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой

ставки ЦБ РФ.

Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022

распространяются положения пункта 4 статьи 75 Кодекса, включая действие повышенной

ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей

суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи

11.3 НК РФ). Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая

сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 2

пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета

формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых

в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной

обязанности, на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 11.3 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и

подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации в том числе на основе:

налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за

исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего

пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока

уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых

взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта (подпункт

1); налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о

налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6); решений

налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых

правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не

предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (подпункт 9); судебного акта или

9 А45-13058/2025

решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт

или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена

обязанность лица по уплате сумм налогов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату

вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (подпункт

11).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со

статьей 75 названного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на

ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

При этом положениями НК РФ не установлен запрет на проведение корректировок

расчета сумм пени и порядок их осуществления.

Положениями НК РФ не установлен запрет на проведение корректировок расчета

сумм пени. При этом такой перерасчет не требует проведения новых проверок и

оформления каких-либо процессуальных документов.

Суд отмечает, что завершение срока начисления пени законодательством о налогах

и сборах не закреплено. Следовательно, налоговый орган имеет право произвести

перерасчет начисленных пени в соответствии с действующими нормами законодательства

в сторону увеличения, что не может ухудшать положения налогоплательщика.

Произведенный перерасчет пени не может квалифицироваться как негативное

последствие, ухудшающее положение налогоплательщика, поскольку начисленная пеня

соответствует п. 4 ст. 75 НК РФ и должна быть уплачена Обществом в целях

восстановления потерь бюджета.

Из содержания вышеприведенных положений следует, что пеня выступает мерой

государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в

своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует

налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов.

Одновременно она является восстановительной мерой, призванной компенсировать

ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда обязанность по уплате налогов

не была исполнена в срок. В указанном случае основанием взимания пеней, по существу,

выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога,

подлежащей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 13.05.2025 № 20-П «По

делу о проверке конституционности пункта 1 и абзаца первого пункта 3 статьи 75, абзаца

первого пункта 1, абзаца первого пункта 2, пункта 3 и абзаца первого пункта 5 статьи 100,

пунктов 1 и 7, абзаца первого пункта 8 и пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса

Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества «Научно-

10 А45-13058/2025

производственное предприятие КЛАСС» как неоднократно указывал Конституционный

Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение

обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный

государством в связи с недополучением казной платежей со стороны налогоплательщика.

Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить

дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате

недополучения налоговых сумм в срок. В системе действующего налогового

законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом

размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на

налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать

нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый

день просрочки.

При таких обстоятельствах, в случае уплаты недоимки по налогу с нарушением

срока, определенного НК РФ, налогоплательщик обязан компенсировать казне

причиненный ущерб посредством уплаты пени в размере, установленном статьей 75

Кодекса. При этом, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения

обязанности по уплате налога и определяется в размере определенной Кодексом

процентной ставки от суммы недоимки.

Кроме пресекательных сроков принудительного взыскания какие-либо иные

ограничивающие сроки начисления пени в соответствии со статьей 75 НК РФ положения

Кодекса не содержат.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок

взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый

срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя

производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ с учетом положений

статей 69, 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате

налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета

налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом

налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о

наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с

указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней,

11 А45-13058/2025

штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить

в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть

направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования

отрицательного сальдо.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно

быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если

более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом

требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата

(перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату

исполнения.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае

неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового

органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения

о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых

открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в

бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод

электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской в

размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета на момент

вынесения решения, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению

операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в

реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении

суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на

перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод

электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного

либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается

после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не

позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня

государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального

предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об

уплате задолженности.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается

недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может

12 А45-13058/2025

обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика

(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере

сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7

статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести

месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен

судом.

На основании п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от

29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов,

страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом

Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление № 500) предельные

сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании

задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания

задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой

задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает такой

размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения

решения о взыскании задолженности.

Суд приходит к выводу, что налоговым органом соблюдены сроки на направление

требования об уплате задолженности и на ее взыскание.

Так, в настоящем случае сроки исчислены следующим образом: 07.08.2023

(вступление в силу решения № 20 и учет на ЕНС доначисленной по проверке недоимки п.

6 ст. 11.3 НК РФ)+ 23 календарных дня из 3 месяцев (п. 1 ст. 70 НК РФ) 30.08.2023+11

месяцев и 6 календарных дней (действие обеспечительных мер по делу № А45-20985/2023

с 31.08.2023 по 05.08.2024 с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ) 05.08.2024+2 месяца 8

календарных дней из 3 месяцев (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 70 НК РФ) 14.10.2024+6 месяцев

(Постановление № 500, п. 6 ст. 6.1 НК РФ)14.04.2025+6 рабочих дней (направление и

получение требования (п. 4 ст. 69 НК РФ) 22.04.2025+12 рабочих дней (исполнение

требования (п. 3 ст. 69 НК РФ) 14.05.2025+2 месяца (направление решение о взыскании (п.

4 ст. 46 НК РФ) 14.07.2025.

Довод Общества о том, что в спорном требовании не указано правовое основание

образования и начисления пени является необоснованным.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 69 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2023,

требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о

наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с

13 А45-13058/2025

указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней,

штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить

в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также

должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по

взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога,

авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые

будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ

направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении

уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт

совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки

преступления). Иных требований к содержанию требования об уплате задолженности НК

РФ не содержит.

Таким образом, форма и содержание спорного требования со стороны налогового

органа соблюдены, и требование № 76, направленное ООО «ТЦ «Атолл», является

законным и обоснованным.

Требование об уплате налогов и пеней может быть признано недействительным

только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности

налогоплательщика по уплате налогов и пени, либо недостатки в его оформлении не

позволяют суду в ходе рассмотрения спора установить наличие у налогоплательщика

обязанности по уплате налогов и пеней, что подтверждается разъяснениями,

содержащимися в пункте 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при

применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской

Федерации".

Доводы общества со ссылкой на судебную практику о неправомерности внесения

налоговым органом каких-либо изменений в решение о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения суд находит также несостоятельными и не

относимыми к настоящему делу.

Так, пеня, подлежащая начислению по результатам налоговой проверки, не

включается в резолютивную часть решения (п. 8 ст. 101 НК РФ с учетом изменений,

внесенных пп. «а» п. 43 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Кодекса», п. 1.7 приказа ФНС России от 09.01.2023

№ ЕД-7-2/1@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от

07.11.2018 № MMB-7-2/628@). С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой

14 А45-13058/2025

ответственности пеня, начисленная на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке

налоговой обязанности автоматически. В решении от 21.02.2023 № 20 размер пени также

не указан и не подлежит указанию, в связи с чем действия налогового органа по

перерасчету пени не могут рассматриваться как действия, направленные на изменение

указанного решения.

В силу части 1 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы

заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы распределяются по правилам статьей 110 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации и относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-176, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке

апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в

течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке

кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень)

в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при

условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд

апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции

арбитражный суд.

Судья Е.В. Власова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 23.05.2025 5:05:41

Кому выдана Власова Евгения Владимировна