13 арбитражный апелляционный суд

4981/2026-107184(2)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

16 марта 2026 года Дело № А56-113712/2025

Резолютивная часть решения объявлена 12 марта 2026 года.

Полный текст решения изготовлен 16 марта 2026 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рудковской М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Лучшие юристы"

Заинтересованное лицо: 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №

7 по Санкт-Петербургу;

Третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

о признании незаконным решения № 1028 от 11.03.2025 г.

при участии

от заявителя: Литвин В.А. (доверенность от 29.01.2026 г.);

от заинтересованного лица: 1. Соседко Г.Н. (доверенность от 02.09.2025 г.); Маркова

И.Ю. (доверенность от 16.02.2026г.);

Третье лицо: Шумилова Н.А. (доверенность от 09.09.2025 г.);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лучшие юристы" обратилось в

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о

признании незаконным решения № 1028 от 11.03.2025 г.

Определением от 09.12.2025 г. заявление принято к производству, возбуждено

производство по делу, назначено предварительное судебное заседание и судебное

разбирательство.

С учетом позиции сторон судом удовлетворено ходатайство Управления

Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу об исключении из числа

заинтересованных лиц, учитывая, что требования к Управлению не заявлены, и

привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего

самостоятельных требований относительно предмета спора.

Представитель заявителя не явился, в соответствии со статьей 123 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации извещен надлежащим образом о

времени и месте предварительного и судебного заседаний по адресу согласно выписке

из ЕГРЮЛ, в которой зафиксировано место нахождения юридического лица, в

2 А56-113712/2025

соответствии с частью 4 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации.

Представитель заявителя присутствовал в судебном заседании, назначенном на

29.01.2026, извещен о дате следующего судебного заседания, назначенного на

12.03.2026 г., о чем свидетельствует подпись в протоколе судебного заседания от

29.0.12026 г.

Представителя налогового органа в судебное заседание явились, возражали

против удовлетворения заявленных требований.

Представитель третьего лица в судебное заседание явился, также возражал

против заявленных требований.

При таком положении суд располагал надлежащими, в соответствии со статьей

123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доказательствами

извещения ответчика.

При таком положении, суд приходит к выводу о наличии оснований для

рассмотрения настоящее дело в отсутствие надлежащим образом уведомленного

заявителя в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном

заседании, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу в рамках ст. 88

Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) проведена камеральная налоговая

проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения, представленной ООО «Лучшие юристы»

06.06.2024 года за 2023 год, о чем был составлен Акт налоговой проверки от 20.09.2024

№ 4420.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки от 20.09.2024 № 4420,

дополнений к акту, материалов налоговой проверки, Инспекцией принято обжалуемое

Решение от 11.03.2025 № 1028 о привлечении Общества к ответственности за

совершение налогового правонарушения.

В соответствии с обжалуемым решением ООО «Лучшие юристы» доначислен

налог за 2020 г. к уплате в сумме 1 196 491 руб., налогоплательщик привлечен к

налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в

виде штрафа, с учетом смягчающего ответственность обстоятельства, в размере 119 649

рублей.

Общество, не согласившись с вынесенным решением Инспекции обратилось в

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о

признании недействительным Решения о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения 11.03.2025 № 1028.

В обоснование заявления Общество приводит доводы о том, что физические лица,

указанные в таблицах №3,5 обжалуемого решения переводили денежные средства,

будучи в личных взаимоотношениях с Литвин В.А. (знакомые, родственники и др.,),

вследствие чего данные суммы не должны быть отнесены к Обществу. Общество

указывает на то, что материалы налоговой проверки не содержат относимых и

допустимых доказательств, свидетельствующих о том, что переводы на счет Литвин

В.А. являются переводами по договорам об оказании юридической помощи,

заключенными с ООО «Лучшие юристы». Пояснения получены только от 66 человек. В

списке указаны близкие родственники, друзья, знакомые Литвин В.А. (Мартыненко

Е.А., Водолазский, Фишер, Стрельчик, Савин, Ефимова, Анучин, Автух, Войнов,

Камынина, Лисюченко, Жильцова (Долин) и др.). В представленных заявлениях,

нотариально-удостоверенных, Жильцова (Долина), Водолазский и Савин указывают,

что переводы денежных средств Литвин В.А. носили личный характер. Общество

3 А56-113712/2025

полагает, что выводы налоговой инспекции незаконны, в случае перевода денежных

средств на карту Литвин В.А. при наличии правоотношений с ООО «Лучшие юристы»

кассовые чеки выбивались. В случае если кассовый чек не был выбит, то при

предоставлении сведений и их неоспоримости организация оплатит налог.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в

отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности,

суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения

доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в

кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также

погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый

метод).

Подпунктом 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право

определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную

систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них

информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных

налогоплательщиках в следующих случаях: отказа налогоплательщика допустить

должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых

и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения

дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; непредставления в

течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов

документов; отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или

ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности

исчислить налоги.

Следовательно, наделение налоговых органов правом исчисления налогов

расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля,

осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание

дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных

и частных интересов.

При анализе банковской выписки организации и чеков в формате атрибуты чеков

и предметов расчета за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 ООО «Лучшие юристы»

налоговым органом установлены доходы организации в размере 4 237 717 руб., в т.ч.:

полученных с ККТ зарегистрированной за ООО «Лучшие юристы»

рег.№0003817216027049 – 4 044 000 руб.

Для осуществления налогового контроля при проведении камеральной налоговой

проверки, а также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля

Обществу были направлены требования от 05.09.2024 № 11001 о предоставлении

пояснений, от 06.09.2024 № 13356 о представлении документов (информации), от

27.12.2024 № 19344 о представлении документов (информации).

На требования налогового органа о представлении документов (информации)

ООО «Лучшие юристы» частично представлены кассовые чеки, договоры, заключенные

с физическими лицами, чеки по консультациям без договора, так как многие

консультации проводились «онлайн».

Судом установлено, что в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией

выявлены значительные расхождения между показателями, заявленными

налогоплательщиком, и данными налогового органа, пояснения и документы по

которым обществом не представлены. Так, доходы в целях формирования налоговой

базы по УСН определены Инспекцией на основании данных ККТ, банковских

транзакций (с учетом облагаемых и не облагаемых налогом операции) в сумме 4 237 717

руб., что соответствует данным налоговой декларации.

4 А56-113712/2025

Между тем, налоговым органом выявлены поступления на личный счет Литвин

В.А. в сумме 19 941 532 руб. без выдачи подтверждающих документов об оплате.

Согласно проведенному анализу банковских выписок по операциям на личном

расчетном счете генерального директора/учредителя ООО «Лучшие юристы» Литвин

Виктории Алексеевны за период с 01 января 2023 года по 31 декабря 2023 года

налоговым органом установлено перечисление денежных средств физическими лицами

за оказанные юридические услуги на личные счета Литвин В.А. в размере 5 945 112 руб.

Согласно проведенному анализу расширенной банковской выписки по операциям

на личном расчетном счете генерального директора/учредителя ООО «Лучшие юристы»

Литвин В.А. за период с 01 января 2023 года по 31 декабря 2023 года установлено

перечисление денежных средств физическими лицами за оказанные юридические

услуги на личные счета Литвина В.А. в размере 13 996 420 руб.

Таким образом, судом установлено, что денежные средства в сумме 19 941 532 руб.

были перечислены физическими лицами (332 человека) по договорам на оказание

юридических услуг, заключенным с ООО «Лучшие юристы», на личные счета

физического лица Литвина В.А (генерального директора Общества), минуя счета

организации, при этом при вынесении Решения о привлечении к ответственности

Инспекция рассмотрела представленные пояснения и документы Общества, в связи с

чем, налоговым органом были учтены нотариальные заявления от Водолазского С.В.,

Савина П.С., Долиной А.О. о перечислении денежных средств Литвин В.А., носящие

личный характер. Так же денежные средства, поступившие от Мартыненко Е.А (мама

Литвин В.А.), Автух С.В. (юрист в компании ООО «Лучшие юристы») на общую сумма

923 373руб.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 22.06.2010 № 5/10 указано на то, что наделение налоговых органов

правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них

обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных

на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов

налогообложения – всеобщности и справедливости налогообложения, юридического

равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени.

Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно

связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и

обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Поэтому сам по себе расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его

применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

При вынесении обжалуемого решения о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения Инспекция рассмотрела представленные

налогоплательщиком пояснения и документы.

Таким образом, Инспекцией проведены мероприятия в рамках располагаемого ею

административного ресурса, позволяющие утверждать о том, что денежные средства,

поступившие на личный счет генерального директора общества, являются доходом от

предпринимательской деятельности ООО «Лучшие юристы» и подлежат

налогообложению по УСН.

В данном случае бремя доказывания иной природы происхождения денежных

средств, поступивших на счет Литвин В.А., ложится на налогоплательщика.

Из протоколов допросов физических лиц (41 человек) и документов, полученных в

порядке статьи 93.1 НК РФ (от 28 человек), следует, что данные физические лица

подтвердили факт обращения за оказанием юридической помощи в ООО «Лучшие

юристы».

При этом оплата за услуги переводилась на личный счет руководителя общества

Литвин В.А.

5 А56-113712/2025

Данные обстоятельства также подтверждаются банковской выпиской по

операциям на счетах Литвин В.А.

Договоры, заключенные между обществом и физическими лицами, не содержат

банковских реквизитов ООО «Лучшие юристы», что исключает возможность

перечисления денежных за оказанные услуги на расчетные счета заявителя.

Кроме того, представленные заявителем документы (в том числе по требованию от

06.09.2024 № 13356) невозможно достоверно сопоставить с задекларированным

обществом доходом, поскольку представленные в инспекцию кассовые чеки не могут

быть идентифицированы применительно к конкретным операциям с физическими

лицами.

В частности, в банковской выписке Литвин В.А. (генеральный директор общества)

отражено поступление денежных средств 30.10.2023 в размере 250 000 рублей от

Аббасовой А.И. и 200 000 рублей от Володина А.С.

В ответ на требование от 06.09.2024 № 13356 заявитель представил в Инспекцию,

в том числе кассовый чек ООО «Лучшие юристы» от 30.10.2023 № 75 на поступление

денежных от Аббасовой А.И. в размере 250 000 рублей и иной кассовый чек ООО

«Лучшие юристы» от 30.10.2023 № 75 на поступление денежных средств от Володина

А.С. в размере 250 000 рублей.

При этом в представленной обществом книге учета доходов и расходов

организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения, за 2023 год:

- в графе операций на 30.10.2023 отражены реквизиты иных первичных

документов и на суммы, не соответствующие представленным кассовым чекам;

- отсутствует расшифровка отраженных операций (отсутствует указание ФИО

физического лица, от которого получены денежные средства, отсутствуют реквизиты

договора – указано «основной договор»).

При этом Инспекцией при расчете налоговых обязательств заявителя учтены

дополнительные документы, представленные обществом в подтверждение иного

характера платежей, поступивших на счета Литвин В.А.:

- нотариальные заявления Водолазского С.В., Савина П.С., Долиной А.О. о

перечислении денежных средств Литвин В.А., носящих личный характер;

- от Мартыненко Е.А. (мать Литвин В.А.);

- от Автух С.В. (юрист в ООО «Лучшие юристы»).

Платежи от указанных физических лиц на сумму 923 373 рубля исключены из

вменяемого заявителю в акте налоговой проверки незадекларированного дохода.

На основании установленных обстоятельств Инспекция правомерно пришла к

выводу о том, что перечисленные физическими лицам на банковский счет руководителя

общества Литвин В.А. денежные средства на общую сумму 19 941 532 рубля (20 864 905

рублей – 923 373 рубля) являются незадекларированной выручкой общества от оказания

услуг (юридической помощи) физическим лицам в нарушение норм статей 346.14,

346.15, 346.17, 346.18, 248 НК РФ.

Согласно правовой позиции изложенной в Определении Судебной коллегии по

экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.06.2024 N 309-

ЭС23-30097 по делу N А76-5542/2022: в соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 23

Налогового кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет

своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность

предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и в течение пяти лет

обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других

документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов,

подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и

6 А56-113712/2025

индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не

предусмотрено Кодексом.

По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,

подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки

и налоговых льгот (пункт 1 статьи 52 НК РФ).

В случае совершения налогоплательщиками действий, направленных на

уклонение от уплаты налогов, в том числе отсутствие учета доходов и расходов, либо

ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности

исчислить налоги, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса сумма

налога, подлежащего уплате в бюджет, подлежит определению расчетным способом на

основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также

данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации,

наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из

возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях

реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах

общеправовых принципов налогообложения всеобщности и справедливости

налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового

бремени (определения от 05.07.2005 N 301-О, от 23.04.2013 N 488-О, от 29.09.2015 N

1844-О, от 29.09.2020 N 2314-О и др.).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации, данным в пункте 8 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых

вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой

Налогового кодекса Российской Федерации", при определении налоговым органом сумм

налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской

Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы

налогоплательщика, но и его расходы.

Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный

налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не

соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика,

возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с

возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода

определения сумм налогов.

Это обусловлено тем, что в случае применения расчетного метода начисления

налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам.

Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета

доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает

исчисление налогов с той или иной степенью вероятности (постановление Президиума

Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 N 5/10).

Из приведенных положений законодательства и правовых позиций высших

судебных инстанций вытекает, что исчисление налогов расчетным путем предполагает

значительную степень гибкости производимых налоговым органом расчетов, поскольку

именно налогоплательщик, не обеспечивший надлежащий учет своих доходов и

расходов спровоцировал возникновение ситуации, при которой точное определение

налоговой обязанности стало невозможным.

При применении расчетного способа налоговому органу достаточно представить

доказательства, разумно обосновывающие произведенную им оценку доходов

(расходов), которые могли быть получены (понесены) налогоплательщиком в рамках

осуществляемой им экономической деятельности, а налогоплательщик - вправе

представлять доказательства, уточняющие расчет налогового органа.

7 А56-113712/2025

При этом к налоговому органу не могут предъявляться требования по

обеспечению такой же степени точности расчета, производимого по правилам

подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, которая должна была быть обеспечена самим

налогоплательщиком.

Стандарт доказывания размера полученных доходов в условиях недобросовестных

действий налогоплательщика не может быть аналогичным с ситуацией, когда факт

получения дохода оформляется налогоплательщиком надлежащим образом. В ином

случае недобросовестное лицо, получающее арендную плату посредством наличного

расчета и уклоняющееся от уплаты налога, оказывается в более благоприятном

правовом положении по сравнению с добросовестным налогоплательщиком.

Налоговый кодекс также не содержит ограничений в отношении видов

доказательств, которыми может быть подтверждена величина доходов или расходов. В

частности, данная норма не ограничивает налоговый орган в возможности

использования показаний свидетелей в целях подтверждения обстоятельств, имеющих

значение для определения масштабов деятельности налогоплательщика и,

соответственно, для оценки ее потенциальной доходности (прибыльности).

Ввиду отсутствия подтверждения либо опровержения финансово-хозяйственных

отношений между налогоплательщиком и физическими лицами со стороны общества,

обязанность по уплате налога по УСН определена Инспекцией расчетным путем

согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ на основании имеющихся данных о движении

денежных средств по расчетным счетам генерального директора ООО «Лучшие

юристы» Литвин В.А

На основании вышеизложенного, ООО «Лучшие юристы» представив первичную

декларацию по УСН за 2023г. и уточненную декларацию по УСН за 2023г. заявило

полученный доход в общей сумме 4 237 717 руб. не отразив при этом доход в размере

денежных средств перечисленных физическими лицами по договорам на оказание

юридических услуг, заключенным с юридическим лицом ООО «Лучшие юристы», на

личные счета физического лица Литвин В.А. минуя счета организации.

Вышеуказанные действия привели к сокрытию ООО «Лучшие юристы»

налогооблагаемых доходов путем использования личных счетов генерального директора

Литвин В. А. и занижению, таким образом, суммы налога, уплачиваемого в связи с

применением УСН.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что Инспекцией было

правомерно выявлено нарушение ст.ст.346.14, 346.15, 248, 346.17, 346.18, 346.20 НК

РФ, выразившееся в занижении налоговой базы и, как следствие, в неполной уплате

сумм налога. Так же вышеуказанные действия (бездействия) приводят к нарушениям

обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении

контрольно-кассовой техники, в том числе полноты учета выручки в организациях.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в

материалах дела и основанные на ином толковании норм действующего

законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований

отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы

заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации,

8 А56-113712/2025

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в

течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 30.05.2025 8:40:09

Кому выдана Устинкина Оксана Евгеньевна