Арбитражный суд Волго-Вятского округа

1015/2025-57944(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А39-4136/2025

город Саранск 01 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 01 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой

С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного

заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании

дело по заявлению индивидуального предпринимателя Кишкис Александра

Георгиевича (ОГРНИП 305421805200017, ИНН 421810780379)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике

Мордовия (ОГРН 1041316016917, ИНН 1325050006)

о признании недействительным решения от 18.04.2025 №2089 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя: Пискунова В.П. - представителя по доверенности от

16.10.2024 сроком на три года, диплом о высшем юридическом

образовании БВС 0390202 (до перерыва)

от УФНС по РМ: Девятаевой Ю.А. - представителя по доверенности от

26.05.2025 сроком на 1 год, диплом о высшем юридическом образовании

КУ №20944 (до перерыва),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Кишкис Александр Георгиевич

(далее – ИП Кишкис А.Г., предприниматель, налогоплательщик) обратился

в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения

Управления Федеральной налоговой службы России по Республике

Мордовия от 18.04.2025 №2089 о привлечении заявителя к ответственности

за совершение налогового правонарушения, вынесенного в порядке статьи

101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее–НК РФ).

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике

Управление (далее – Управление ФНС по Республике Мордовия, налоговый

орган, ответчик) заявленное требование не признало, указало на законность

оспариваемого решения, считает данное заявление не подлежащим

удовлетворению, а изложенные в нем доводы необоснованными.

Как следует из материалов дела, Управлением ФНС по Республике

Мордовия на основе представленной ИП Кишкис А.Г. уточненной

налоговой декларации, по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения за 2023 год (корректировка № 4),

2 А39-4136/2025

регистрационный номер декларации 2318153796 в период с 01.10.2024 по

09.01.2025 проведена налоговая камеральная проверка.

По результатам налоговой проверки установлено неправомерное

занижение заявителем налогооблагаемой базы за 2023 год на сумму дохода,

в размере 12000000 руб., полученного от реализации недвижимого

имущества (2 квартир), что привело к занижению исчисленного налога на

4543 447 руб.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от

23.01.2025 №514, направленном предпринимателю по почте заказным

почтовым отправлением 25.01.2025 с почтовым идентификатором

80105205508989 и врученном адресату, согласно отчета об отслеживании

почтовых отправлений - 06.02.2025.

06.02.2025 в адрес предпринимателя заказным почтовым отправлением

направлено извещение от 05.02.2025 № 670 о времени и месте рассмотрения

акта (почтовый идентификатором 80087806425912), которое, согласно

отчета об отслеживании почтовых отправлений, вручено адресату -

11.02.2025.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ предпринимателем

представлены возражения 12.03.2025 (вх. №12444) на акт проверки, в связи

с чем, принято решение от 21.03.2025 № 17 о продлении срока

рассмотрения материалов налоговой проверки, которое 31.03.2025 вместе с

извещением о времени и месте рассмотрения от 19.03.2025 №1755

направлено в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением с

почтовым идентификатором 80109507497231.

По результатам рассмотрения акта, материалов камеральной налоговой

проверки, представленных налогоплательщиком письменных возражений и

дополнительно представленных документов, в присутствии представителя

индивидуального предпринимателя по доверенности, заместителем

руководителя Управления ФНС по Республике Мордовия 18.04.2025

принято решение №2089, в соответствии с которым заявителю доначислен

налог в сумме 4 543 447 руб., уплачиваемый в связи с применением

упрощенной системы налогообложения, а также ИП Кишкис А.Г. привлечен

к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную

уплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы

налогообложения за 2023 год в виде штрафа в размере 206027 руб. (с учетом

смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа снижен в 4

раза). Решение направлено налогоплательщику по почте заказным

почтовым отправлением 25.04.2025 с почтовым идентификатором

80108408985250.

Не согласившись с данным решением Управления ФНС по Республике

Мордовия ИП Кишкис А.Г. обжаловал его в Межрегиональную инспекцию

Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу

(далее – МИ ФНС России по ПФО).

Решением МИ ФНС России по ПФО от 25.06.2025 №9954-

2025/001375/И решение Управления ФНС России по Республике Мордовия

3 А39-4136/2025

№2089 от 18.04.2025 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная

жалоба предпринимателя без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления ФНС по Республике Мордовия

№2089 от 18.04.2025 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения не соответствует нормам законодательства о

налогах и сборах и нарушает права предпринимателя, заявитель обратился в

суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что

налоговым органом не доказано, что спорные квартиры реализованы им в

ходе осуществления предпринимательской деятельности, а не как

физическим лицом; продажа спорных квартир не включена в книгу учета

доходов и расходов, так как доход от продажи квартир отражен в налоговой

декларации 3-НДФЛ за 2023 год; покупка данных квартир не обусловлена

коммерческой деятельностью, квартиры приобретались им для

использования в личных нуждах, а именно для последующего проживании в

них членов семьи, в подтверждение чего представлено определение

Никулинского районного суда города Москвы от 15.03.2018 по

гражданскому делу №2-5/18 об утверждении мирового соглашения, в

соответствии с которым супруги Кишкис О.В. и Кишкис А.Г. пришли к

соглашению о реализации квартиры в г. Москве с целью дальнейшего

приобретения объектов недвижимости в единоличную собственность детей

(Кишкис Д.А. и Кишкис Д.А.); на момент приобретения данных квартир они

не были пригодны для проживания (отсутствовал какой-либо ремонт,

коммунальные коммуникации и т.д.) и в связи с изменившимися личными

обстоятельствами, финансовым положением, а также необходимостью

существенных вложений в ремонт приобретенной недвижимости ИП

Кишкисом А.Г. принято решение о продаже квартир, при этом финансовой

выгоды от продаж недвижимого имущества получено им не было,

денежные средства от проведенных сделок на счета предпринимателя не

поступали. Подробно доводы изложены в заявлении и уточнении.

Возражая относительно доводов заявителя Управление ФНС по

Республике Мордовия указало, на то, что, поскольку ИП Кишкисом А.Г. в

соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ

«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей» в Едином государственном реестре индивидуальных

предпринимателей указан вид экономической деятельности «Покупка и

продажа собственного недвижимого имущества» (ОКВЭД 68.10), доходы,

полученные налогоплательщиком от продажи собственного недвижимого

имущества, являются доходом от осуществления им предпринимательской

деятельности, так как продажа предпринимателем спорных объектов

недвижимого имущества, согласуется с одним из заявленных видов

экономической деятельности и осуществлена в целях его применения,

следовательно, признается доходом от осуществления

предпринимательской деятельности по УСН; из анализа данных,

4 А39-4136/2025

имеющихся в налоговом органе, установлено, что налогоплательщиком в

период, начиная с 2021 года и по 2023 год осуществлялась аналогичная

деятельность по приобретению и реализации объектов недвижимого

имущества (ИП в 2021 году реализовано 5 объектов недвижимости, в 2022

году реализовано 2 земельных участка и 9 объектов недвижимости, в 2023

году реализовано 11 объектов недвижимости), таким образом, реализация

объектов недвижимого имущества не является разовой сделкой, а напротив

имеет признаки систематичности; реализованные заявителем спорные

объекты недвижимости принадлежали на праве собственности

непродолжительное время, следовательно, не могли быть использованы им

в личных целях; спорные квартиры были приобретены и в дальнейшем

реализованы в период регистрации физического лица в качестве

индивидуального предпринимателя и факт оформления договоров купли-

продажи ИП Кишкисом А.Г. в статусе физического лица не может

свидетельствовать о том, что соответствующие сделки совершены

налогоплательщиком исключительно в личных целях; довод заявителя, о

том, что недвижимость приобреталась для использования в личных целях а

именно для проживания членов семьи, опровергается условиями договоров

купли-продажи имущества; довод заявителя об отсутствии финансовой

выгоды (положительного финансового результата) от продаж недвижимого

имущества является несостоятельным, поскольку отсутствие дохода по

конкретным сделкам само по себе не свидетельствует о признании

экономической выгоды утраченной; совокупность выявленных фактов

подтверждает, что приобретение и реализация спорных квартир

осуществлена в целях извлечения доходов, а не для удовлетворения

семейных нужд; довод заявителя о том, что указанные сделки по покупке и

продаже квартир совершены в целях исполнения определения

Никулинского районного суда города Москвы от 15.03.2018 по

гражданскому делу №2-5/18 об утверждении мирового соглашения, в

соответствии с которым супруги Кишкис О.В. и Кишкис А.Г. пришли к

соглашению о реализации квартиры в г. Москве с целью дальнейшего

приобретения объектов недвижимости в единоличную собственность детей

(Кишкис Д.А. и Кишкис Д.А.), является несостоятельной, поскольку

согласно судебного акта, приобретенные объекты должны быть оформлены

на имя детей в их единоличную собственность, т.е. право собственности

должно быть оформлено в порядке, предусмотренном гражданским

законодательством, на имя Кишкиса Дмитрия Александровича и Кишкиса

Дениса Александровича, между тем, сведения о регистрация права

собственности и (или) права общей долевой собственности на спорные

объекты недвижимости на детей отсутствуют, что опровергает приведенные

заявителем доводы о том, что спорные квартиры являлись объектами,

которые заявитель был обязан приобрести в собственность двоих детей.

Приобретение спорных объектов недвижимости (2-х квартир в г.

Махачкала) в собственность Кишкиса А.Г. не соответствует

вышеуказанным оговоренным в мировом соглашении условиям.

5 А39-4136/2025

Подробно возражения изложены в отзыве от 19.08.2025 и в

дополнениях к нему от 14.10.2025, от 18.11.2025.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе

обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или

оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим

Кодексом.

В соответствии с частью 1 статью 198 АПК РФ граждане, организации

и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о

признании недействительными ненормативных правовых актов,

незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия,

должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному

правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно

возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность

доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта

закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),

наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие

оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий

(бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для

принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли

акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта

недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными

необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону

или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных

интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической

деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов

Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах,

связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской

Федерации».

Кишкис Александр Георгиевич зарегистрирован в качестве

индивидуального предпринимателя 21.02.2005, основной вид деятельности -

производство строительных металлических конструкций, изделий и их

частей (ОКВЭД 25.11). Дополнительный вид деятельности: 68.10 Покупка и

продажа собственного недвижимого имущества, 68.2 Аренда и управление

собственным или арендованным недвижимым имуществом.

ИП Кишкис А.Г. в соответствии с положениями статьи 346.12 НК РФ

представлено уведомление от 21.02.2005 о переходе на упрощенную

6 А39-4136/2025

систему налогообложения с 21.02.2005 (объект налогообложения

«доходы»).

С 17.11.2023 ИП Кишкис А.Г. впервые зарегистрирован на территории

Республики Мордовия в связи с переменой им места жительства и

поставлен га налоговый учет в качестве плательщика, применяющего

упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения

«доходы».

Адресом регистрации по месту жительства значится :Республика

Мордовия, Зубово-Полянский район, р.п. Потьма, ул. Октябрьская, д.27,

кв.6.

25.04.2024 ИП Кишкис А.Г. представил в УФНС России по Республике

Мордовия первичную налоговую декларацию по УСН за 2023 год,

камеральная проверка которой в соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК

РФ завершена в связи с представлением 11.06.2024 уточненной налоговой

декларации по УСН за 2023 год (корректировка №1).

В связи с представлением 27.06.2024 уточненной налоговой

декларации по УСН за 2023 год (корректировка №2) была завершена

камеральная проверка уточненной налоговой декларации по УСН за 2023

год (корректировка №1).

01.10.2024 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая

декларация по УСН за 2023 год (корректировка №3), камеральная проверка

которой завершена в связи с представлением 01.10.2024 уточненной

налоговой декларации по УСН за 2023 год (корректировка №4) рег.№

2318153796.

Согласно уточненной налоговой декларации по УСН за 2023 год

(корректировка №4) сумма заявленного налогоплательщиком за 2023 год

дохода составила: за 1квартал - 61 881 622 руб., полугодие - 95 311 062 руб.,

9 месяцев - 125 281 249 руб., налоговый период - 188 473 356 руб.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 1%, установленной

подпунктом 1 пункта 1 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия от

04.02.2009. №5-3 «О налоговых ставках при применении упрощенной

системы налогообложения» (далее - Закон РМ №5-3), и подлежащая уплате

в бюджет, составила 1581831 руб. в том числе по срокам уплаты: 28.04.2023

- 618 816 руб., 28.07.2023 - 334 295 руб., 30.10.2023 к уменьшению 3 202

руб., 02.05.2024 - 631922 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной

декларации, на основании информации, представляемой в налоговый орган

в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, органами, осуществляющими

государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на

недвижимое имущество, установлено, что ИП Кишкисом А.Г. в 2023 году

был получен доход в размере 12 000 000 руб., не отраженный в

представленной налоговой декларации, от реализации (продажи)

следующих объектов собственного недвижимого имущества (квартир):

- квартира, находящаяся по адресу: 368000, Республика Дагестан, г.

Махачкала, ул.Ирчи Казака, д. 41 «а», кв. 36, с кадастровым номером

7 А39-4136/2025

05:40:000060:15125. Дата регистрации права собственности - 31.10.2022,

дата прекращения права - 23.03.2023, реализованная «продавцом»

Гусейновой С.А., действующей по доверенности от имени физического

лица Кишкис А.Г. по удостоверенному нотариусом Махачкалинского

городского нотариального округа Республики Дагестан Л.Д. Гаммадовой

договору купли-продажи от 16.03.2023 Магамедовой А.М. по цене сделки в

сумме 6 600 000 руб.,

- квартира, находящаяся по адресу: 368000, Республика Дагестан, г.

Махачкала, ул.Ирчи Казака, 41 «а», кв. 62, с кадастровым номером

05:40:000060:15154. Дата регистрации права собственности - 01.11.2022,

дата прекращения права - 02.08.2023, реализованная «продавцом»

Гусейновой С.А., действующей по доверенности от имени физического

лица Кишкис А.Г. по удостоверенному нотариусом Махачкалинского

городского нотариального округа Республики Дагестан Л.Д. Гаммадовой

договору купли-продажи от 31.07.2023 Мурзаевой З.Н. по цене сделки в

сумме 5 400 000 руб.

Общая сумма дохода от реализации указанных квартир за 2023 год

составила 12000000 руб.

Факт реализации указанных квартир и получения денежных средств в

указанной сумме в проверяемый период предпринимателем не

оспаривается.

В представленных в ответ на требования налогового органа пояснениях

ИП Кишкисом А.Г. указывалось, что доход от продажи спорного имущества

отражен им в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с

тем, что целью их приобретения являлось использование в личных нуждах

для последующего проживания, но в связи с непригодностью спорных

квартир для проживания на момент их приобретения (отсутствие какого-

либо ремонта, коммунальных коммуникации и т.д.), в связи с

изменившимися личными обстоятельствами, финансовым положением,

необходимостью существенных вложений в ремонт приобретенной

недвижимости, объекты были проданы. Предпринимателем также

представлены: договор купли-продажи квартиры от 16.03.2023 по адресу

Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Ирчи Казака, д. 41 «а», кв. 36 и

договор купли продажи-квартиры от 31.07.2023 по адресу Республика

Дагестан, г. Махачкала, ул. Ирчи Казака, д. 41 «а», кв. 62; договор купли-

продажи квартиры от 25.10.2022 по адресу Республика Дагестан, г.

Махачкала, ул. Ирчи Казака, д. 41 «а», кв. 36 и договор купли продажи

квартиры от 25.10.2022 по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, ул.

Ирчи Казака, д. 41 «а», кв. 62; копии платежных поручений № 2348 от

16.03.2023, № 1505 от 31.07.2023; копия расписки в получении денежных

средств на квартиру по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Ирчи

Казака, д. 41 «а», кв. 62; иные документы (договора купли - продажи и акты

приема-передачи иных объектов нежилого недвижимого имущества,

выписки из ЕГРН на иные объекты нежилого недвижимого имущества);

книга доходов и расходов организаций и индивидуальных

8 А39-4136/2025

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

за 2022, 2023 год.

В ходе проверки мероприятий налогового контроля налоговым органом

получены от кредитных организаций (банк) выписки по операциям на

счетах ИП Кишкиса А.Г., согласно которых денежные средства от

реализации спорных объектов недвижимого имущества на расчетные счета

индивидуального предпринимателя не поступали.

При этом, согласно пункту 4.2 договора купли-продажи квартиры от

31.07.2023, находящейся по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, ул.

Ирчи Казака, д. 41 «а», кв.62, расчет между сторонами произведен

полностью до подписания договора, путем пополнения суммы в размере 5

400 000 руб. наличными денежными средствами на расчетный счет

продавца.

Согласно представленного платежного поручения от 31.07.2023 № 1505

денежные средства в сумме 5 400 000 руб. поступили на расчетный счет

физического лица Кишкиса А.Г. в ПАО «Сбербанк», указанный в договоре

купли-продажи квартиры от 31.07.2023.

Согласно пункту 4.2 договора купли-продажи квартиры от 16.03.2023,

находящейся по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Ирчи

Казака, д. 41 «а», кв. 36, расчет между сторонами произведен полностью до

подписания договора, путем пополнения суммы в размере 6 600 000 руб.

наличными денежными средствами на расчетный счет продавца.

Согласно представленного платежного поручения от 16.03.2023 № 2348

денежные средства в сумме 6 600 000 руб. поступили на расчетный счет

физического лица Кишкиса А.Г. в ПАО «Сбербанк», указанный в договоре

купли-продажи квартиры от 16.03.2023.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ для индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,

сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций.

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день

поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения

иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также

погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом

(кассовый метод) (пункта 1 статьи 346.17 НК РФ (в редакции,

действовавшей в спорный период).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понятие счета,

используемое в практике налоговых правоотношений, распространяется на

расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании

договора банковского счета.

Таким образом, порядок налогообложения доходов, полученных

физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального

предпринимателя, зависит не от того, на какой счет поступят денежное

средства за реализацию товаров (работ, услуг), а от того, какую систему

налогообложения применяет указанное лицо.

9 А39-4136/2025

Согласно Письма ФНС России от 17.10.2019 № БС-3-11/9055@

налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде

доходов, при определении налоговой базы по налогу учитывает доходы,

полученные в рамках предпринимательской деятельности от реализации

товаров (работ, услуг), поступившие как на текущий, так и на расчетный

счет физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального

предпринимателя.

Указанное опровергает довод предпринимателя о том, что поступление

денежных средств от продажи спорных квартир на текущий счет

физического лица является обстоятельством, прямо указывающим на

получение дохода, не относящегося к предпринимательской деятельности, и

обосновывающим не включение данных доходов в УСН, несостоятелен.

По результатам анализа документов (информации) и анализа

предпринимательской деятельности ИП Кишкиса А.Г. за 2023 год

налоговый орган пришел к выводу о том, что сделки по купле-продаже

спорных объектов недвижимости имеют признаки предпринимательской

деятельности: реализованные в 2023 году квартиры находились в

собственности предпринимателя непродолжительное время, что

свидетельствует о приобретении объектов недвижимости не в личных

целях, а в целях систематического осуществления предпринимательской

деятельности; Кишкис А.Г. владел рассматриваемым имуществом

единолично, члены семьи в указанных объектах не были зарегистрированы,

доли в выше перечисленном имуществе членам семьи выделены не были;

получения доходов от реализации недвижимого имущества носит

систематический характер, что подтверждается тем, что налогоплательщик

в период с 2021 года по 2023 год занимался приобретением и реализацией

земельных участков, объектов недвижимости, в частности им было

реализовано 2 земельных участка, 25 объектов недвижимости, 4

транспортных средства, в том числе: в 2021 году реализовано 5 объектов

недвижимости; в 2022 году реализовано 2 земельных участка, 9 объектов

недвижимости; в 2023 году реализовано 11 объектов недвижимости.

Таким образом, по мнению налогового органа, ИП Кишкис А.Г.

получив доход в 2023 году от реализации 2 объектов недвижимости в

рамках осуществления предпринимательской деятельности должен был

отразить полученный доход в налогооблагаемой базе по УСН за 2023 год.

Между тем, в уточненной налоговой декларации по налогу,

уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения, за 2023 год (корректировка №4) реализация указанных

квартир, налогоплательщиком не отражена.

Согласно пункту 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой

базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала

налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными

периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев

календарного года (пункты 1, 2 статьи 346.19 НК РФ).

10 А39-4136/2025

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется

как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам

налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения

доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового

платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных

доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода

до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с

учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное

не предусмотрено данным пунктом (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.21 НК РФ уплата налога и

авансовых платежей по налогу производится по месту жительства

индивидуального предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,

уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 28 апреля

года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по

налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за

истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 346.21 (в редакции,

действовавшей в проверяемый период).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ (в

редакции, действовавшей в проверяемый период) по итогам налогового

периода налогоплательщики индивидуальные предприниматели

представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту

жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25 апреля года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год составила

200 473 356 руб., в том числе: за 1 квартал - 68 481 622 руб.; за полугодие -

101 911 062 руб.; за 9 месяцев -137 281 249 руб.; за год - 200 473 356 руб.

Занижение налогооблагаемой базы составило 12000000 руб.

(20047356руб. – 188473356 руб. (продекларированный доход)).

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства,

суд соглашается с выводами налогового органа о занижении ИП Кишкисом

А.Г. налоговой базы по УСН за 2023 год.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка

устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом

налогообложения являются доходы и иное не установлено данным пунктом

и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 данной статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены

налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от

категорий налогоплательщиков.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 1.3 Закона РМ №5-3 установлена

пониженная налоговая ставка при применении упрощенной системы

налогообложения для указанных в пункте 2 данной статьи категорий

11 А39-4136/2025

налогоплательщиков в размере 1 процента - в случае, если объектом

налогообложения являются доходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 1.3 Закона РМ №5-3 (в

редакции от 06.06.2022) налоговые ставки, установленные пунктом 1

данной статьи, применяются налогоплательщиками, впервые

зарегистрированными на территории Республики Мордовия в 2021 - 2024

годах в связи с переменой ими места нахождения (места жительства).

Согласно абз. 2 пункта 3 статьи 1.3 Закона РМ №5-3

налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 2 данной статьи,

вправе применять пониженную налоговую ставку в течение налогового

периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в

качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей и

следующего за ним налогового периода.

Согласно пункту 1.1 статьи 346.20 НК РФ (в редакции, действовавшей

в проверяемом периоде) налогоплательщики, применяющие в качестве

объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого

доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала

налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3

пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей, но не превысили

200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность

работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила

130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере

8 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница

между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и

налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий

кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов

налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции,

действовавшей в проверяемом периоде), если по итогам отчетного

(налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в

соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25

НК РФ, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного

(налогового) периода допущено несоответствие требованиям,

установленным подпунктами 1 -11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 и

пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, и (или) средняя численность работников

налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15

пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, более чем на 30 - человек, такой

налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной

системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены

указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней

численности его работников и (или) несоответствие указанным

требованиям.

В соответствии с абз.4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции,

действовавшей в проверяемом периоде), указанные в данном пункте, пункте

4.1 данной статьи, пунктах 1.1 и 2.1 статьи 346.20 НК РФ, абзаце втором

12 А39-4136/2025

пункта 1, абзаце втором пункта 3 и абзаце втором пункта 4 статьи 346.21 НК

РФ величины доходов налогоплательщика подлежат индексации в порядке,

предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

Приказом Министерства экономического развития Российской

Федерации от 19.10.2022 №573 (зарегистрирован в Минюсте России

27.10.2022 №70731) на 2023 год установлен коэффициент-дефлятор,

необходимый в целях применения главы 26.2 НК РФ, равный 1,257.

Следовательно, если по итогам отчетного (налогового) периода 2023

года доходы налогоплательщика превысили 188,55 млн. руб. (150 млн. руб.

х 1,257), но не превысили 251,40 млн. руб. (200 млн. руб. х 1,257) при

исчислении налога применяется налоговая ставка в размере 8 %.

Так как, превышение доходов допущено ИП Кишкисом А.Г. в 4

квартале 2023 года, налоговая ставка в размере 8 процентов устанавливается

в квартале, в котором допущено указанное превышение, т.е. в 4 квартале

2023 года.

Сумма налога по УСН, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год

составляет 6428181 руб. ((137281249 руб.х 1%) + (200473356 руб.-137281

249 руб.)х8%), в том числе за 1 квартал - 684 816 руб.; за полугодие -

1019111 руб.; за 9 месяцев - 1372812 руб.; за налоговый период - 6428181

руб.

В соответствии с абз. 7 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ

индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта

налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей

по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на

обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном

налоговом периоде в соответствии со статьей 430 НК РФ.

ИП Кишкису А.Г. за период осуществления предпринимательской

деятельности с 01.01.2023 по 31.12.2023 исчислены страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское

страхование в совокупном фиксированном размере - 45842 руб. и страховые

взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% доходов,

превышающих 300000 руб. в размере 257061 руб., в том числе за 1 квартал -

0 руб.; за полугодие - 0 руб.; за 9 месяцев - 0 руб.; за налоговый период -

302903 руб.

Таким образом, с учетом уменьшения сумм исчисленного налога на

уплаченные в 2023 году страховые взносы, сумма налога уплачиваемого в

связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая

уплате в бюджет за 2023 год, составила 6125278 руб. (6428181 руб. - 302903

руб.), в том числе: за 1 квартал - 684816 руб.; за полугодие -1019111 руб.; за

9 месяцев - 1372812 руб.; за налоговый период - 6125278 руб. и в нарушение

статьи 346.21 НК РФ занижена ИП Кишкисом А.Г. на 4543447 руб. (6125278

руб. -1581831 руб.), том числе по срокам уплаты 28.04.2023 на 66000 руб.;

28.07.2023 на 0 руб.; 30.10.2023 на 356903 руб.; 02.05.2024 на 4120544 руб.

13 А39-4136/2025

На основании пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная

уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения

налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного

неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других

неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит

признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и

129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от

неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно ЕНС налогоплательщика по сроку уплаты 02.05.2024 имело

положительное сальдо в размере 2486557 руб. 02 коп. Согласно ЕНС

налогоплательщика на момент представления уточненной налоговой

декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной

системы налогообложения за 2023 год (корректировка №4) (01.10.2024)

сальдо ЕНС составило 0 руб.

На основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату суммы налога,

уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы

налогообложения за 2023 год, в результате занижения налоговой базы ИП

Кишкис А.Г. правомерно привлечен к налоговой ответственности с учетом

смягчающих обстоятельств (статус микропредприятия, наличие иждивенца)

в виде штрафа в размере 206 027 руб. 824109 руб. (4120544 руб. х 20%/4).

Довод заявителя о том, что налоговым органом не представлено

доказательств использования спорных объектов недвижимости в

предпринимательской деятельности, отсутствие у налогового органа

фактов, подтверждающих использование спорных объектов недвижимости

не в личных целях, а в целях получения дохода, судом признается

несостоятельным.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или

услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается

соответственно передача на возмездной основе права собственности на

товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,

возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,

предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары,

результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание

услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является

самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная

на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,

продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,

зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с

момента государственной регистрации в качестве индивидуального

предпринимателя.

В силу пункта 4 статьи 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с

14 А39-4136/2025

нарушением требований пункта 1 данной статьи, не вправе ссылаться в

отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является

предпринимателем.

Как установлено из материалов дела, 2023 году предпринимателем

реализованы объекты недвижимого имущества:

- квартира, адрес объекта по КЛАДРу - 368000, Республика Дагестан, г.

Махачкала, ул. Ирчи Казака,41, корп. а, кв. 36, дата регистрации права -

31.10.2022, дата прекращения права - 23.03.2023, кадастровый номер

05:40:000060:15125. Согласно договору купли-продажи от 16.03.2023,

заключенному с Магамедовой A.M., стоимость квартиры составила 6600000

руб.,

- квартира, адрес объекта по КЛАДРу - 368000, Республика Дагестан, г.

Махачкала„ ул. Ирчи Казака,41,корп. а, кв. 62, дата регистрации права -

01.11.2022, дата прекращения права - 02.08.2023, кадастровый номер

05:40:000060:15154. Согласно договору купли-продажи от 31.07.2023,

заключенному с Мурзаевой З.Н., стоимость квартиры составила 5400000

руб.

Денежные средства от реализации квартир поступали на счет

физического лица Кишкиса А.Г., находящегося в ПАО Сбербанк

(платежное поручение №2348 16.03.2023 на сумму 6600000 руб., платежное

поручение №1505 от 31.07.2023 на сумму 5400000 руб.).

Спорные объекты недвижимого имущества были приобретены ИП

Кишкис А.Г. и в дальнейшем реализованы в период регистрации

налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, в одном

налоговом периоде.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного

производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации

имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех

поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,

услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)

натуральной формах.

Применение физическим лицом, имеющим статус индивидуального

предпринимателя, УСН означает, что в составе доходов, облагаемых в

рамках УСН, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в

связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в

постановлении от 29.10.2013 № 6778/13 указал, что регистрация всех

спорных объектов недвижимого имущества на физическое лицо без

указания его статуса предпринимателя не свидетельствует о том, что

приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в

рамках предпринимательской деятельности, поскольку в соответствии с

пунктом 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации и

статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной

15 А39-4136/2025

регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» право

собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином

независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Сам по себе факт регистрации объекта недвижимого имущества на

физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данного

объекта было произведено в личных целях гражданина, не связанных с его

предпринимательской деятельностью, поскольку право собственности

всегда регистрируется за гражданином независимо от наличия у него

статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации,

изложенной в Постановлении от 17.12.1996 №20-П и определении от

15.05.2001 №88-О, гражданин - индивидуальный предприниматель без

образования юридического лица использует свое имущество не только для

занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно

личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав

и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя,

используемое им в личных целях, не обособлено от имущества,

непосредственно используемого для осуществления индивидуальной

предпринимательской деятельности.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении

Президиума от 18.06.2013 № 18384/12 разъяснил, что о наличии в действиях

гражданина признаков предпринимательской деятельности может

свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью

последующего извлечения прибыли от его использования или реализации,

хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок,

взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период

времени сделок.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской

деятельности свидетельствует множественность (повторяемость) операций

по приобретению и реализации объектов недвижимого имущества,

непродолжительность периода времени нахождения имущества в

собственности гражданина и непосредственная направленность действий на

систематическое получение прибыли.

Налоговым органом проведен анализ финансово хозяйственной

деятельности ИП Кишкис А.Г. с целью установления характерных для

данного налогоплательщика осуществляемых видов деятельности за период

начиная с 2021 года и по 2023 год.

Анализом данных, имеющихся в налоговом органе, было установлено,

что налогоплательщиком в период с 2021 года по 2023 год осуществлялась

аналогичная деятельность по приобретению и реализации объектов

недвижимого имущества.

Заявителем в 2021 году реализовано 5 объектов недвижимости, в 2022

году реализовано 2 земельных участка и 9 объектов недвижимости, в 2023

году реализовано 11 объектов недвижимости и 4 транспортных средств.

16 А39-4136/2025

Таким образом, вывод налогового органа о том, что реализация

предпринимателем в 2023 году объектов недвижимого имущества не

является разовой сделкой, а имеет признаки систематичности, является

верным.

Установленные налоговым органом в ходе налоговой проверки

обстоятельства свидетельствуют о том, что по своему характеру

систематическая деятельность по покупке и продаже большого количества

объектов недвижимости без цели их личного использования является видом

предпринимательской деятельности, направленной на получение

экономической выгоды.

Систематическая деятельность налогоплательщика по приобретению и

продаже большого количества имущества без цели личного использования

фактически является предпринимательской деятельностью, что

соответствует позициям, выраженным в Определение Верховного суда

Российской Федерации от 29.11.2017 №307-КГ 17-17590, от 31.08.2017

№307-КГ 17-11240, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного

округа от 24.12.2021 №Ф04-7854/2021, от 17.06.2019 №Ф04-2437/2019;

Арбитражного суда Уральского округа от 02.07.2021 №Ф09-4170/2021.

Рассматриваемые спорные объекты недвижимости принадлежали

заявителю на праве собственности непродолжительное время, а именно:

квартира, находящаяся по адресу: 368000, Республика Дагестан, г.

Махачкала, Ирчи Казака, д. 41 «а», кв. 36, принадлежала на праве

собственности в течении, 5 неполных месяцев, с 31.10.2022 по 23.03.2023;

квартира, находящаяся по адресу: 368000, Республика Дагестан, г.

Махачкала, ул. Ирчи Казака, 41 «а», кв. 62, принадлежала на праве

собственности в течение 9 месяцев, с 01.11.2022 по 02.08.2023.

Таким образом, срок между приобретением и реализацией указанных

квартир был незначительный, что указывает на то, что их приобретение не

было обусловлено личными потребностями налогоплательщика как

гражданина.

К доводу о приобретении спорных квартир для проживания детей суд

относится критически, поскольку доказательств направленности покупки

квартир в городе Махачкала для целей улучшения своих жилищных

условий или жилищных условий родственников, членов семьи не

представлено. Также не представлено доказательств, подтверждающих

использование спорных квартир в личных целях.

Заявитель в обосновании указанного довода, сослался на то, что

указанные сделки по покупке и продаже квартир совершены в целях

исполнения определения Никулинского районного суда города Москвы от

15.03.2018 по гражданскому делу №2-5/18 об утверждении мирового

соглашения, в соответствии с которым супруги Кишкис О.В. и Кишкис А.Г.

пришли к соглашению о реализации квартиры в г. Москве с целью

дальнейшего приобретения объектов недвижимости в единоличную

собственность детей (Кишкис Д.А. и Кишкис Д.А.).

17 А39-4136/2025

Судом установлено, что определением Никулинского районного суда

гор. Москвы от 15.03.2018 по гражданскому делу №2-5/18, по иску Кишкис

О.В. к Кишкис А.Г., Жиляковой М.Н. о взыскании алиментов, разделе

совместно нажитого имущества, признании договоров купли-продажи

недействительными, применении последствий недействительности сделок,

разделе кредита, по встречному иску Кишкиса А.Г. и Кишкис О.В. о разделе

совместно нажитого имущества, кредитных обязательств и взыскании

денежных средств, утверждено заключенное сторонами мировое

соглашение, в соответствии с которым супруги Кишкис О.В. и Кишкис

А.Г. пришли к соглашению о реализации жилого помещения - квартиры,

расположенной по адресу: г. Москва, ул. Мосфильмовская, д.70. кв. 1034 с

кад. № 77:07:0006004:2273 (право общей долевой собственности на которую

признано в размере 1/2 доли в праве на каждого супруга), с целью

дальнейшего приобретения объектов недвижимости в единоличную

собственность детей: Кишкиса Дмитрия Александровича, 24.12.1998 г.р.,

Кишкиса Дениса Александровича, 29.09.2001 г.р., Кишкис Дарины

Александровны, 28.06.2007 г.р. в течение 1 года с момента вступления

вышеуказанного судебного акта в законную силу (пункт 6 мирового

соглашения). Для этих целей Кишкис А.Г. в течение 4 месяцев после

продажи 1/2 доли вышеуказанной квартиры, не менее чем на сумму 20 000

000 рублей приобретает объект недвижимости на имя Кишкиса Дмитрия

Александровича, и объект недвижимости на имя Кишкиса Дениса

Александровича, а так же производит в них ремонт. Обязательства Кишкис

А.Г. по приобретению одного объекта недвижимости на каждого ребенка не

меняются в случае продажи квартиры позже установленного годичного

срока.

Согласно имеющихся в налоговом органе сведений, право общей

долевой собственности супругов на квартиру, расположенную по адресу: г.

Москва, ул. Мосфильмовская, д.70. кв. 1034 с кад. № 77:07:0006004:2273

было прекращено 14.10.2019.

Следовательно, Кишкис А.Г. в рамках исполнения вышеуказанного

судебного акта обязан был в срок до 14.02.2020 приобрести объекты

недвижимости в единоличную собственность детей, оформленных на имя

Кишкиса Дмитрия Александровича, 24.12.1998 г.р., Кишкиса Дениса

Александровича, 29.09.2001 г.р.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской

Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые

вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение

подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре

органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на

недвижимость и сделок с ней.

Согласно части 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ

«О государственной регистрации недвижимости» государственная

регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости

18 А39-4136/2025

является единственным доказательством существования

зарегистрированного права.

Как прямо указано в судебном акте, приобретенные объекты должны

быть оформлены на имя детей в их единоличную собственность, т.е. право

собственности должно быть оформлено в порядке, предусмотренном

гражданским законодательством, на имя Кишкиса Дмитрия Александровича

и Кишкиса Дениса Александровича.

Приобретение спорных объектов недвижимости (двух квартир в г.

Махачкала) в собственность Кишкиса А.Г. не соответствует

вышеуказанным оговоренным в мировом соглашении условиям.

Регистрация права собственности и (или) права общей долевой

собственности на спорные объекты недвижимости (2 квартиры в г.

Махачкала) на Кишкиса Дмитрия Александровича и Кишкиса Дениса

Александровича отсутствует, что опровергает доводы того, что именно

спорные квартиры являлись объектами, которые заявитель был обязан

приобрести в собственность двоих детей.

Информация о регистрации по месту жительства и или пребывания по

указанным объектам членов семьи предпринимателем не подтверждена.

Сведения о согласовании приобретения спорных объектов в качестве

исполнения обязательства по приобретению жилья в собственность детей с

супругой Кишкис О.В. так же не представлены.

Кроме того, спорные объекты недвижимости (две квартиры в г.

Махачкала) были приобретены в собственность (31.10.2022, 01.11.2022) по

истечении длительного периода после установленного срока для их

приобретения (до 14.02.2020).

Как верно отметил налоговый орган, поскольку в период с даты

продажи (14.10.2019г.) квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, ул.

Мосфильмовская, д.70. кв. 1034, до даты приобретения спорных объектов

недвижимости (31.10.2022, 01.11.2022) Кишкисом А.Г. было приобретено

19 объектов нежилой недвижимости, следовательно, заявитель обладал

достаточными материальными ресурсами для приобретения объектов жилья

в собственность и (или) в общую долевую собственность с членами семьи,

однако, покупку таковых не осуществил.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям после реализации

спорных объектов недвижимости (23.03.2023, 02.08.2023) новых объектов

жилья (помимо жилого дома, находящегося по адресу РМ, р.п. Зубова

Поляна, ул. Рабочая, д. 56, площадью 27,8 кв.м.) в собственность (в общую

долевую собственность) Кишкиса А.Г., а так же в собственность (в общую

долевую собственность) Кишкиса Дмитрия Александровича и Кишкиса

Дениса Александровича так же не зарегистрировано.

Следовательно, реализация спорных объектов не повлекла в

последующем улучшение жилищных условий заявителя или членов его

семьи.

Довод заявителя о том, что спорная недвижимость приобреталась для

использования в личных нуждах с целью проживания членов семьи, но в

19 А39-4136/2025

связи с непригодностью квартир для проживания в них заявителя и членов

его семьи были проданы, также не нашел своего подтверждения.

Так, согласно подпункту «3» пункта 1 договоров продажи имущества

от 25.10.2022 (в отношении обеих квартир) на момент их приобретения в

них сделан ремонт и они готовы к использованию и проживанию.

Довод заявителя о том, что им осуществляется реализации

исключительно нежилой коммерческой недвижимости также не нашел

своего подтверждения.

Как установлено налоговым органом, в 2022 году предпринимателем

осуществлена реализация квартиры в Республике Татарстан, г.Набережные

Челны - которая, несмотря на назначение - жилое помещение, согласно

пояснений самого заявителя, использовалась в предпринимательской

деятельности (данная квартира сдавалась в аренду, фактически

использовалась как - детский клуб.); в 2023 осуществлена реализация двух

комнат в городе Москва, вн.тер.г. муниципальном округе Нижегородский.

Установлено налоговым органом, что в 2023 году ИП Кишкисом А.Г.

приобретено, помимо нежилых объектов недвижимости (коттеджи, склады,

строения) еще 8 объектов жилого назначения - домиков для отдыха,

которые по своим характеристикам не предназначены для проживания,

использования в личных, семейных нуждах или для улучшения своих

жилищных условий.

Суд также не признает обоснованным заявленный предпринимателем

довод, что у него отсутствует финансовая выгода от продажи имущества.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под

предпринимательской деятельностью понимается деятельность,

направленная на систематическое получение прибыли от пользования

имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая

осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в

установленном законом порядке в качестве индивидуального

предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с

хозяйственными рисками.

Отсутствие дохода по конкретным сделкам само по себе не

свидетельствует о признании экономической выгоды утраченной, а также

об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения, поскольку

налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а

совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные

операции.

Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-

ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей» в ЕГРИП содержатся сведения о кодах по

Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального

предпринимателя самостоятельно заявляет виды экономической

деятельности, которые он планирует осуществлять.

20 А39-4136/2025

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности,

заявленный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в

результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются

доходами, полученными от осуществления предпринимательской

деятельности.

Согласно сведениям из ЕГРИП основным видом деятельности ИП

Кишкиса А.Г. является «Производство строительных металлических

конструкций, изделий и их частей» (ОКВЭД 25.11), дополнительными

видами деятельности являются, в том числе: «Покупка и продажа

собственного недвижимого имущества» (ОКВЭД 68.10), «Аренда и

управление собственным или арендованным недвижимым имуществом»

(ОКВЭД 68.2), «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение

или на договорной основе» (ОКВЭД 68.3).

Таким образом, продажа предпринимателем спорных объектов

собственного недвижимого имущества, согласуется с одним из заявленных

видов экономической деятельности и осуществлена в целях его применения.

Доказательств, подтверждающих обратное, а именно, получение

дохода от их продажи в иных целях, не относящихся к

предпринимательской, налогоплательщиком представлено не было.

При изложенных обстоятельствах суд соглашается с налоговым

органом о том, что выручка, полученная ИП Кишкисом А.Г. от реализации в

2023 году двух квартир в городе Макачкала, связана с осуществлением им

предпринимательской деятельности и подлежит включению в состав

доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

Отражение заявителем дохода, полученного от реализации спорного

имущества, в декларации по форме № 3-НДФЛ за 2023 год (корректировка

№3, регистрационный номер 2316993790), неправомерно. Сумма НДФЛ к

уплате по декларации заявлена - 0 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд пришел к выводу о том,

что указанные выше обстоятельства (множественность, повторяемость,

систематичность, незначительный срок между приобретением и

реализацией, несовершения действий, необходимых для использования

этого имущества в личных целях), свидетельствуют о том, что приобретение

спорных объектов недвижимости было обусловлено не личными

потребностями налогоплательщика как гражданина, а целях дальнейшей их

перепродажи, то есть для систематического извлечения прибыли, что в силу

статьи 2 ГК РФ признается предпринимательской деятельностью.

Учитывая вышеизложенное, доводы ИП Кишкиса А.Г., заявленные в

возражениях, являются необоснованными и не находят документального

подтверждения со стороны налогоплательщика. Несогласие

налогоплательщика с фактами, изложенными Управлением в оспариваемом

решении, не свидетельствует о неправомерном применении налоговым

органом норм законодательства Российской Федерации.

Ссуд соглашается с налоговым органом о том, что доводы

налогоплательщика, изложенные в заявлении, не опровергают выводы о

21 А39-4136/2025

совершенном налоговом правонарушении, не подтверждены

документально, и фактически сводятся лишь к критической оценке

указанных налоговым органом в оспариваемом решении доказательств.

Иные доводы заявителя, приведенные заявителем в рамках настоящего

дела не имеют правового значения и не опровергают указанные выше

обстоятельства, установленные налоговым органом и судом.

Все имеющиеся в деле доказательства сторон оценены судом в

совокупности и взаимной связи.

Расчеты налога по УСН за 2023 год, и штрафных санкций (с учетом

смягчающих вину обстоятельств) судом проверены, признаны верными.

Существенных нарушений условий процедуры рассмотрения

материалов налоговой проверки, судом не установлено.

По смыслу статьи 198 АПК РФ для признания ненормативного

правового акта недействительным необходимо установление факта

несоответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному

правовому акту и факта нарушения прав и охраняемых законом интересов

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности и (или) незаконного возложения на них каких-либо

обязанностей, создание иных препятствий для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения

налогового органа в оспариваемой части закону или иному нормативному

правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит

отклонению.

Согласно части 4 статьи 96 АПК РФ в случае удовлетворения иска

обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического

исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по

существу.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без

рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры

сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего

судебного акта (часть 5 статьи 96 АПК РФ).

В этой связи обеспечительные меры, принятые определением

Арбитражного суда Республики Мордовия от 11.08.2025 по делу №А39-

4136/2025 в виде приостановления действия решения Управления

Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия №2089 от

18.04.2025 о привлечении индивидуального предпринимателя Кишкис

Александра Георгиевича к ответственности за совершение налогового

правонарушения, до вступления в законную силу судебного акта

Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам

рассмотрения по существу дела №А39-4136/2025, следует отменить.

В силу положений статьи 110 АПК РФ расходы по уплате

государственной пошлины в размере 10000 руб. возлагаются на заявителя.

22 А39-4136/2025

Руководствуясь статьями 96, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать индивидуальному предпринимателю Кишкис Александру

Георгиевичу в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в размере 10000

руб. отнести на заявителя.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением

Арбитражного суда Республики Мордовия от 11.08.2025 по делу №А39-

4136/2025.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный

апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в

течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный

суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня

вступления решения в законную силу, при условии, что оно было

предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или

суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного

срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.А.Ивченкова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 11.07.2025 11:32:30

Кому выдана Ивченкова Светлана Александровна