А55-13963/2025

Постановление 17.06.2026 Налоговые споры — НДФЛ

11 арбитражный апелляционный суд

Текст решения

730/2026-40657(1)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45, e-mail: info@11aas.arbitr.ru, www.11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

17 июня 2026 года Дело № А55-13963/2025

гор. Самара

Резолютивная часть постановления оглашена 03 июня 2026 года

В полном объеме постановление изготовлено 17 июня 2026 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Бажана П.В. Некрасовой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Драгуновой В.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 03 июня 2026 года в зале № 7 апелляционную

жалобу Индивидуального предпринимателя Калачева Дениса Александровича на решение

Арбитражного суда Самарской области от 19.02.2026, принятое по делу № А55-

13963/2025 (судья Матюхина Т.М.),

по заявлению Индивидуального предпринимателя Калачева Дениса Александровича

(ИНН 637770607709), Самарская область, с. Летниково

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области,

гор. Самара

третьи лица:

- Межрайонная ИФНС России № 18 по Самарской области, гор. Нефтегорск

- УФНС России по Самарской области, гор. Самара

- Арбитражный управляющий Артемьева Наталья Викторовна, гор. Самара

о признании недействительными решений, об обязании,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Аракелян А.Л., представитель (доверенность от 23.03.2026);

от ответчика – Дакашев А.А., представитель (доверенность от 23.03.2026);

от УФНС России по Самарской области - Гиззатуллина А.Р., представитель (доверенность

от 31.07.2025);

от иных лиц - не явились, извещены надлежащим образом.

Установил:

Заявитель - Индивидуальный предприниматель Калачев Денис Александрович

обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:

- признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 23 по Самарской области № 1824 от 18.10.2023 и № 32907 от

27.11.2024;

- отменить обеспечительные меры в виде блокировки счетов в отношении ИП

Калачева Д.А.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных

2 А55-13963/2025

требований относительно предмета спора, привлечены: УФНС России по Самарской

области, Межрайонная ИФНС России № 11 по Самарской области, Арбитражный

управляющий Артемьева Наталья Викторовна.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 19.02.2026 ИП Калачеву Д.А.

в удовлетворении заявления отказано.

Заявитель - Индивидуальный предприниматель Калачев Денис Александрович, не

согласившись с решением суда первой инстанции, подал в Одиннадцатый арбитражный

апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой ссылаясь на неполное выяснение

обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела

обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов,

изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит отменить решение суда и принять

по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2026

рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 13.05.2026 на 09 час. 10 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о

времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном

сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу:

www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2026

рассмотрение апелляционной жалобы отложено и назначено на 03.06.2026 на 09 час. 20

мин.

Представители Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области и

Арбитражного управляющего Артемьевой Н.В. в судебное заседание не явились, о

времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с

частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в

отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы

апелляционной жалобы и дополнений к ней, а также заявил ходатайство о приобщении к

материалам дела дополнительных документов: чек-ордеров за 2022 год, заявления о

предоставлении справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в

качестве единого налогового платежа за 2021 и 2022 года, копии решения Нефтегорского

районного суда Самарской области по делу № А2а-10/2026 от 24.02.2026, копии

постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.12.2010 по делу

№ А76-4630/2010-38-174.

Представители налоговых органов просили в удовлетворении апелляционной

жалобы и ходатайства о приобщении к материалам дела дополнительных документов

отказать по основаниям, изложенным в отзывах.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства

арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным

доказательствам повторно рассматривает дело.

Дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной

инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления

в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, в том числе в случае, если

судом первой инстанции было отклонено ходатайство об истребовании доказательств, и

суд признает эти причины уважительными.

Согласно пункту 29 Постановления Пленума Верховного Суда Российской

Федерации № 12 от 30.06.2020 «О применении Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной

3 А55-13963/2025

инстанции», поскольку арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статьи

268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно

рассматривает дело по имеющимся в материалах дела и дополнительно представленным

доказательствам, то при решении вопроса о возможности принятия новых доказательств, в

том числе приложенных к апелляционной жалобе или отзыву на апелляционную жалобу,

он определяет, была ли у лица, представившего доказательства, возможность их

представления в суд первой инстанции или заявитель не представил их по независящим от

него уважительным причинам.

К числу уважительных причин, в частности, относятся: необоснованное

отклонение судом первой инстанции ходатайств лиц, участвующих в деле, об

истребовании дополнительных доказательств, о назначении экспертизы; наличие в

материалах дела протокола, аудиозаписи судебного заседания, оспариваемых лицом,

участвующим в деле, в части отсутствия в них сведений о ходатайствах или об иных

заявлениях, касающихся оценки доказательств.

Признание доказательства относимым и допустимым само по себе не является

основанием для его принятия арбитражным судом апелляционной инстанции.

Исходя из положений части 2 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации лица, участвующие в деле, должны пользоваться

процессуальными правами добросовестно.

Следовательно, нежелание представить доказательства должно квалифицироваться

исключительно как отказ от опровержения того факта, на наличие которого

аргументированно, со ссылкой на конкретные документы, указывает процессуальный

оппонент. Участвующее в деле лицо, не совершившее процессуальное действие, несет

риск наступления последствий такого своего поведения (Постановление Президиума

Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.03.2012 № 12505/11).

Принимая во внимание, что чек-ордера за 2022 год имеются в материалах дела,

причины непредставления дополнительных доказательств в суд первой инстанции

являются неуважительными, в связи с чем, представленные заявителем дополнительные

доказательства, а именно: чек-ордеров за 2022 год, заявления о предоставлении справки о

принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового

платежа за 2021 и 2022 года, копии постановления Федерального арбитражного суда

Уральского округа от 02.12.2010 по делу № А76-4630/2010-38-174 судом апелляционной

инстанции не принимаются, а соответствующее ходатайство предпринимателя о

приобщении к материалам дела дополнительных доказательств удовлетворению не

подлежит.

При этом, суд определил: приобщить к материалам дела копию решения

Нефтегорского районного суда Самарской области по делу № А2а-10/2026 от 24.02.2026.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области заявил

письменное ходатайство о процессуальной замене третьего лица - Межрайонной ИФНС

России № 11 по Самарской области на его правопреемника - Межрайонную ИФНС России

№ 18 по Самарской области.

В обоснование ходатайства налоговый орган сослался на то, что на основании

приказов Федеральной налоговой службы от 02.12.2025 № БВ-7-4/1036 «О структуре

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области», от 01.12.2025 № ЕД-

7-4/1027@ «О проведении мероприятий по централизации типовых функций

территориальных налоговых органов», от 01.12.2025 № ЕД-7-12/1026@ «О проведении

мероприятий по модернизации организационно-функциональной модели Федеральной

налоговой службы», приказа УФНС России по Самарской области от 08.12.2025 № 00-

01/160@ «Об утверждении структур Межрайонных инспекций Федеральной налоговой

службы по Самарской области» Межрайонная ИФНС России № 11 по Самарской области

с 16.03.2026 реорганизована путем присоединения к Межрайонной ИФНС России № 18 по

Самарской области, которая является правопреемником в отношении задач, функций,

4 А55-13963/2025

прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной ИФНС России № 11 по

Самарской области.

Частью 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации предусмотрено, что в случаях выбытия одной из сторон в спорном или

установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация

юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие

случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой

стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство

возможно на любой стадии арбитражного процесса.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о

наличии оснований для удовлетворения требования о замене третьего лица -

Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области на его правопреемника -

Межрайонную ИФНС России № 18 по Самарской области.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в

соответствии со статьями 266 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней,

мотивированных отзывов, выслушав представителей сторон и третьего лица, проверив в

соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм

материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в судебном

акте, установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам,

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены

решения суда первой инстанции.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в связи с

наличием у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС Межрайонной ИФНС России

№ 23 по Самарской области выставлено требование № 66001 от 18.09.2023 на сумму

65 585 руб. 47 коп.

Из-за отсутствия исполнения требования, вынесено решение о взыскании за счет

денежных средств (далее – решение) № 1824 от 18.10.2023 на сумму 66 365 руб. 10 коп.

Решение направлено налогоплательщику почтой (ШПИ 80101489727696).

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности является «динамическим» по

сумме: выносится на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования

требования и действуют до момента, пока сальдо ЕНС не станет положительным либо

нулевым. При этом направление нового либо уточненного требования в случае изменения

суммы отрицательного сальдо ЕНС Кодексом не предусмотрено.

В требование об уплате задолженности № 66001 от 18.09.2023 на сумму 65 585 руб.

47 коп., вошла задолженность по следующим налогам:

- Транспортный налог с физических лиц за 2021 год - окончание налогового

периода - 31.12.2021 (статья 360 Налогового кодекса Российской Федерации);

- НДФЛ штраф за 9 месяцев 2021 года - окончание налогового периода - 31.12.2021

(статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации);

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные

периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с

01.01.2017 по 31.12.2022) за 9 месяцев 2021 года при снятии с учета, в качестве

индивидуального предпринимателя, - окончание налогового периода - 31.12.2021 (статья

423 Налогового кодекса Российской Федерации);

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные

периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату

страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2021 год, -

окончание налогового периода – 31.12.2021 (статья 423 Налогового кодекса Российской

Федерации);

5 А55-13963/2025

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до

01.01.2023, за 9 месяцев 2021 года при снятии с учета, в качестве индивидуального

предпринимателя, - окончание налогового периода – 31.12.2021 (статья 423 Налогового

кодекса Российской Федерации);

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего

населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на

обязательное медицинское страхование работающего населения) за 9 месяцев 2021 года

при снятии с учета, в качестве индивидуального предпринимателя, - окончание

налогового периода – 31.12.2021 (статья 423 Налогового кодекса Российской Федерации);

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего

населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на

обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном

размере) за год 2021 год - окончание налогового периода – 31.12.2021 (статья 423

Налогового кодекса Российской Федерации).

В дальнейшем, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС сформировано

требование № 8973 от 17.10.2024 на сумму 875 руб. 79 коп., требование направлено

налогоплательщику в личный кабинет.

По состоянию на 03.10.2024 размер отрицательного сальдо ЕНС у

налогоплательщика составлял – 868 руб. 65 коп. (налог - 867 руб., пени – 1 руб. 65 коп.):

- Начислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых

является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и

уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового

кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации,

полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде

дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тыс.руб. за налоговые периоды

до 01.01.2025, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тыс.руб. за налоговые

периоды по сроку исполнения 30.09.2024 в размере 867 руб. - окончание налогового

периода – 31.12.2023 (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета инспекцией

сформировано и направлено налогоплательщику в личный кабинет требование об уплате

задолженности № 8973 об уплате задолженности по состоянию на 17.10.2024.

В связи с отсутствием исполнения требования инспекцией вынесено решение №

32907 от 27.11.2024 на сумму 556 198 руб. 73 коп.

Не согласившись с решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой

службы № 23 по Самарской области № 1824 от 18.10.2023 и № 32907 от 27.11.2024,

предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражный суд,

руководствуясь положениями статей 45, 69, 70 Налогового кодекса Российской

Федерации, Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500

«О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской

Федерации, в 2023 и 2024 годах», во взаимосвязи с представленными в материалы дела

доказательствами, пришел к выводу о том, что оспариваемые решения соответствуют

положениям НК РФ и не нарушают права и законные интересы Общества.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы и изучив материалы дела, судебная

коллегия не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в

арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных

правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

6 А55-13963/2025

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых

актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные

полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку

оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий

(бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа,

осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными

(незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный

ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и

охраняемые законом интересы заявителя.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, считает

их правомерными, основанными на правильном применении норм материального и

процессуального права, в силу следующего.

Калачев Д.А. зарегистрирован в качестве налогоплательщика в Межрайонной

ИФНС России № 11 по Самарской области, а также в качестве индивидуального

предпринимателя с 23.09.2016 по 13.08.2021, а также с 18.07.2024 по настоящее время.

Приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О

проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по

Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от

16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по

Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской

области (далее – Долговой центр), на которую возложены функции по контролю и надзору

за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью

уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых

взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по

управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех

юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Долговой

центр осуществляет полномочия на всей территории Самарской области во

взаимодействии с налоговыми органами.

Калачев Д.А. обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о

признании себя несостоятельным (банкротом) с суммой задолженности 1 277 918 руб. 33

коп. и введения процедуры реструктуризации долгов, мотивируя заявленные требования

невозможностью исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате

обязательных платежей в установленный срок и недостаточностью имущества.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 26.08.2021 возбуждено

производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении должника Калачев

Д.А., делу присвоен № А55-24487/2021.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 24.09.2021 по делу №

А55-24487/2021 Калачев Д.А. признан несостоятельным (банкротом), в отношении него

введена процедура реструктуризации долгов гражданина.

Объявление об открытии в отношении должника процедуры реструктуризации

7 А55-13963/2025

долгов гражданина опубликовано в газете «Коммерсантъ» - № 179 (7141) от 02.10.2021.

Определением суда от 26.10.2022 по делу № А55-24487/2021 финансовым

управляющим должника утверждена Артемьева Н.В.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Самарской области с уточненным

заявлением о включении в реестр требований кредиторов Калачева Д.А.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 15.06.2022 по делу №

А55-24487/2021 в состав требований кредиторов реестра требований кредиторов Калачева

Д.А. включены требования ФНС России:

- во вторую очередь - 8 685 руб. 25 коп.;

- в третью очередь - 41 307 руб. 20 коп., из которых 36 143 руб. 82 коп. - основной

долг, 2 928 руб. 58 коп. - пени, 2 234 руб. 80 коп. - штраф.

В деле о банкротстве № А55-24487/2021 задолженность Калачева Д.А. была

приостановлена в общей сумме: 106 637 руб. 45 коп., в том числе:

- налог: 100 460 руб. 07 коп.;

- пеня: 2 928 руб. 58 коп.;

- штрафы: 3 248 руб. 80 коп.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 09.12.2022 по делу №

А55-24487/2021 утвержден план реструктуризации долгов гражданина - Калачева Д.А. в

редакции, представленной должником.

Финансовый управляющий обратился с ходатайством, в котором просил завершить

процедуру реструктуризации долгов в отношении Калачева Д.А., в связи с выполнением

плана реструктуризации от 09.12.2022.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 10.07.2024 по делу №

А55-24487/2021 процедура реструктуризации долгов Калачева Д.А. завершена.

Реестровая задолженность второй очереди 8 685 руб. 25 коп. погашена Калачевым

Д.А. в полном объеме и пени в сумме 151 руб. 17 коп.

За период с 01.01.2024 по 10.07.2024 реестровая задолженность третьей очереди не

погашалась.

В связи с тем, что задолженность по делу № А55-24487/2021 Калачевым Д.А. не

уплачена, она была восстановлена к взысканию в сальдо ЕНС в общей сумме: 97 801 руб.

03 коп., в том числе: налог в сумме 91 777 руб. 82 коп., пени в сумме 2 777 руб. 41 коп.,

штраф в сумме 3 248 руб. 80 коп.

Согласно п. 3 ст. 213.28 Закона о банкротстве после завершения расчетов с

кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего

исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных

при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества

гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств). Освобождение

гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов,

предусмотренные п.п. 4 и 5 ст. 213.28 Закона о банкротстве, а также на требования, о

наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия

определения о завершении реализации имущества гражданина.

С учетом изложенного, как верно указал арбитражный суд, Калачев Д.А. не

признавался несостоятельным (банкротом), процедура реализации имущества гражданина

не вводилась. После завершения процедуры реструктуризации долгов гражданина не

могут наступить последствия, указанные в п. 3 ст. 213.38 Закона о банкротстве.

Налоговым органом заявлено ходатайство об истребовании у налогоплательщика

доказательств по оплате реестровой задолженности в процедуре банкротства.

В период с 20.06.2022 по 07.11.2022 от Калачева Д.А. поступили платежи в сумме

52 085 руб. 22 коп.: 20.06.2022 - 6 150 руб. 25 коп., 20.06.2022 - 2 535 руб., 20.06.2022 –

151 руб. 17 коп., 30.06.2022 - 3 248 руб. 80 коп., 26.07.2022 - 10 000 руб., 17.08.2022 - 10

000 руб., 02.10.2022 - 10 000 руб., 07.11.2022 - 10 000 руб.

В данных документах в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных

8 А55-13963/2025

средств указано значение ноль («0»).

Согласно абзацу 16 пункта 7 Правил указания информации, идентифицирующей

платеж в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов,

страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации,

администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от

12.11.2013 № 107н (редакция от 23.05.2022), в случае указания в реквизите «106»

распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при

невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят

поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа,

руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Поскольку в квитанциях административным ответчиком в назначении

(наименовании) платежа (106) указано значение ноль – «0», то налоговый орган при

отсутствии возможности однозначно идентифицировать платеж, самостоятельно отнес

поступившие денежные средства к одному из указанных в пункте 7 Правил оснований

платежа.

В связи с изложенным указанные платежи были распределены инспекцией

следующим образом:

- денежные средства от 20.06.2022 в общей сумме 8 836 руб. 42 коп. (6 150 руб. 25

коп. + 2 535 руб. + 151 руб. 17 коп.) были учтены и распределены в погашение реестровой

задолженность второй очереди – 8 685 руб. 25 коп. (налог 8 685 руб. 25 коп. и пени в

сумме 151 руб. 17 коп.);

- денежные средства от 30.06.2022 в размере 3 248 руб. 80 коп. были зачтены в

текущие начисления по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых

является налоговый агент, в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за

налоговые периоды до 01.01.2025, а также в части суммы налога, не превышающей 312

тыс.руб. за налоговые периоды после 01.01.2025, а также налог на доходы физических лиц

в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом,

не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в виде дивидендов за 9

месяцев 2021 года по сроку уплаты 02.08.2021 в размере 845 руб. и в размере 164 руб.,

остаток переплаты в размере 2 239 руб. 80 коп. зачтен 15.03.2023 в уплату НДФЛ

(Начислен налог по уведомлению январь 2023 года);

- денежные средства от 26.07.2022 в размере 10 000 руб. были зачтены в текущие

начисления по транспортному налогу за 2020 год в размере 7 427 руб., за 2021 год в

размере 2 573 руб. (неоплаченный остаток составил 61 136 руб.);

- денежные средства от 17.08.2022 в размере 10 000 руб. были зачтены в текущие

начисления по транспортному налогу за 2021 год (неоплаченный остаток составил 51 136

руб.);

- денежные средства от 02.10.2022 в размере 10 000 руб. были зачтены в текущие

начисления по транспортному налогу за 2021 год (неоплаченный остаток составил 41 136

руб.);

- денежные средства от 07.11.2022 в размере 10 000 руб. были зачтены в текущие

начисления по транспортному налогу за 2021 год (неоплаченный остаток составил 31 136

руб.).

Таким образом, доводы налогоплательщика о погашении задолженности,

включенной в третью очередь реестра требований кредиторов в рамках дела о

несостоятельности (банкротстве) являются необоснованными в силу неправильного

токования ном материального права.

Довод предпринимателя о том, что по материалам дела о банкротстве № А55-

24487/2021 им уже была погашена задолженность перед налоговым органом и

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области неправомерно взыскала

денежные средства подробно изучен арбитражным судом первой инстанции и правомерно

отклонен.

9 А55-13963/2025

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить

законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации

налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога

посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа,

если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и

сборах.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае

неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание

задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О

внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации» в НК РФ с 01.01.2023 внесены изменения, а именно: введен институт ЕНС и

единого налогового платежа (далее - ЕНП), а также предусмотрено ведение налоговым

органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств,

перечисленных в качестве ЕНП в форме ЕНС, и с 01.01.2023 в отношении каждого

налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется с учетом переходных положений,

установленных статьей 4 указанного закона.

Как следует из пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации,

сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ

требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со

статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего

Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора,

страховых взносов, направленных до 31.12.2022, в случае, если налоговым органом на

основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам,

сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование

отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является

основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об

уплате задолженности (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование

об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику

сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня

формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не

предусмотрено НК РФ.

В связи с процедурой реструктуризации долгов гражданина, налоговым органом

07.12.2021, 25.01.2022, 13.05.2022 были выполнены операции по приостановке

задолженности к взысканию в общей сумме: 106 637 руб. 45 коп. (суммы, заявленные

налоговым органом в РТК во вторую и третью очередь и текущие платежи), в том числе:

- налог: 100 460 руб. 07 коп.;

- пеня: 2 928 руб. 58 коп.;

- штрафы: 3 248 руб. 80 коп.

В связи с тем, что реестровая задолженность третьей очереди по делу № А55-

24487/2021 должником в процедуре банкротства не была погашена, она была

восстановлена к взысканию в сальдо ЕНС, в общей сумме совместно с текущими

платежами: 97 801 руб. 03 коп., в том числе: налог в сумме 91 777 руб. 82 коп., пени в

сумме 2 777 руб. 41 коп., штраф в сумме 3 248 руб. 80 коп. (реестровая задолженность

третьей очереди и текущие платежи).

10 А55-13963/2025

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о

наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с

указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней,

штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить

в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса

Российской Федерации).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О

мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов,

пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации,

в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований

об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были

увеличены на 6 месяцев (до 30.09.2023).

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 127-ФЗ, в целях настоящего Федерального

закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о

выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по

трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления

о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным

законом.

Пунктом 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием

уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах

банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации

20.12.2016 установлено, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по

обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента

окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг:

«Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является

сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется

применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным

имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих

операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это

означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием

объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в

течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является

день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или

день окончания срока уплаты налога.

В связи с наличием у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области было выставлено требование №

66001 от 18.09.2023 на сумму 65 585 руб. 47 коп.

Из-за отсутствия исполнения требования, инспекцией вынесено решение о

взыскании за счет денежных средств (далее – решение) № 1824 от 18.10.2023 на сумму

66 365 руб. 10 коп.

Решение направлено налогоплательщику почтой (ШПИ 80101489727696).

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности является «динамическим» по

сумме: выносится на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования

требования и действуют до момента, пока сальдо ЕНС не станет положительным либо

нулевым. При этом направление нового либо уточненного требования в случае изменения

суммы отрицательного сальдо ЕНС Кодексом не предусмотрено.

Как верно указано арбитражным судом, налоговая задолженность, указанная в

требовании об уплате задолженности № 66001 от 18.09.2023, а соответственно и в

решении о взыскании за счет денежных средств № 1824 от 18.10.2023, является текущими

платежами, которые подлежит погашению преимущественно перед остальными долгами.

С даты принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом)

11 А55-13963/2025

формируется реестр требований кредиторов по текущим платежам в процессе

прохождения процедур банкротства.

Очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам

установлена п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве.