Арбитражный суд Чувашской Республики

101/2025-89268(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4

http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Чебоксары Дело № А79-3901/2025

11 сентября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 28.08.2025.

Полный текст решения изготовлен 11.09.2025.

Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии в составе судьи

Ильмент Н.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Сахаровой С.П.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Унга" (429520, Чувашская

Республика-Чувашия, р-н Чебоксарский, д. Пархикасы, ул. Тепличная, влд. 1,

ОГРН 1022102433044, ИНН 2116491792)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (428018,

Чувашская Республика-Чувашия, г. Чебоксары, ул. Нижегородская, д. 8,

ОГРН 1042128022276, ИНН 2128700000)

о признании незаконными действий

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике –

Григорьевой Э.И. (доверенность от 27.12.2024 № 34-10/18 сроком по 31.12.2025,

диплом)

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Унга" (далее – заявитель,

Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению

Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – налоговый

орган, Управление) о признании незаконными действий Управления по

начислению пеней по уплате авансового платежа за 1, 2, 3 кварталы 2023 года и

1, 2 кварталы 2024 года земельного налога на земельный участок с кадастровым

номером 21:21:000000:728 и об обязании устранить допущенные нарушения.

2 А79-3901/2025

Общество, ссылаясь на статью 75 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – НК РФ), статью 8 Положения о вопросах налогового

регулирования в Чебоксарском муниципальном округе Чувашской Республики,

отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к

ведению органов местного самоуправления, утвержденное решением Собрания

депутатов Чебоксарского муниципального округа Чувашской Республики от

12.10.2022 № 02-02, указывает на то, что пени это мера ответственности. В связи с

чем, Общество полагает необоснованным начисление пеней за несвоевременную

уплату авансовых платежей по земельному налогу.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного

заседания, своего представителя для участия в нем не направил.

Общество представило заявление о проведении судебного заседания в

отсутствие своего представителя.

Представитель налогового органа в удовлетворении заявления просил

отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных

пояснениях.

В заседании суда 14.08.2025 на основании статьи 163 Арбитражного

процессуального кодека Российской Федерации (далее – АПК РФ) был объявлен

перерыв до 15 часов 00 минут 28.08.2025.

На основании статей 123, 156, 200 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие

представителя заявителя.

Выслушав объяснения представителя Управления, исследовав материалы

дела, суд установил следующее.

Обществу на праве собственности принадлежали земельный участок с

кадастровым номером 21:21:000000:728 по адресу: Чувашская Республика-

Чувашия, Чебоксарский р-н, д. Ядринкасы в период с 23.05.2022 по 31.05.2024 и

земельный участок с кадастровым номером 21:21:244301:445 по адресу: Чувашская

Республика-Чувашия, Чебоксарский р-н, д. Ядринкасы в период с 11.01.2023 по

23.08.2023.

Обществом представлены в налоговый орган уведомления об исчисленных

суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов за

первый и второй кварталы 2023 года, 2023 год, первый и второй кварталы 2024

года. Обществом исчислены авансовые платежи по земельному налогу за первый

квартал 2023 года в размере 84302 руб. 10 коп., за второй квартал 2023 года в

размере 4671 руб. 62 коп., земельный налог за 2023 год в размере 519772 руб. 28

коп.,авансовыеплатежипоземельномуналогузапервыйквартал2024годав

размере152962руб.,завторойквартал2024годавразмере101458руб.

УправлениенаправилоОбществусообщенияобисчисленныхналоговым

органомсуммахтранспортногоналога,налоганаимуществоорганизаций,

земельногоналогаот10.04.2024№4049603иот11.04.2025№5148445.Налоговым

органомисчисленза2023годземельныйналогвразмере610812руб.,втомчисле

авансовыеплатежизапервыйквартал2023года-152962руб.,завторойквартал

2023года-152962руб.,затретийквартал2023года-152703руб.,за2024год

земельныйналогвразмере253644руб.,втомчислеавансовыеплатежизапервый

квартал2024года–152187руб.,завторойквартал2024года–101458руб.

Управлениеуказываетнаотражениевинформационномресурсеналогового

органвкачествеединогоналоговогоплатежаденежныхсредств,перечисленныхв

бюджетнуюсистемуРоссийскойФедерацииплатежнымидокументамиот

3А79-3901/2025

21.04.2023насумму24723руб.86коп.,от05.07.2023насумму4671руб.61коп.,

от29.12.2023насумму494182руб.50коп.,от18.05.2024насумму150896руб.,от

17.07.2024насумму2100руб.,от21.03.2024насумму9коп.,от13.03.2024на

сумму212998руб.,от16.04.2024насумму2066руб.,от17.01.2024насумму

310000руб.,ираспределениеихвсоответствииспунктом8статьи45НКРФ.

ОбществообратилосьвМежрегиональнуюинспекциюФедеральной

налоговойслужбыпоПриволжскомуфедеральномуокругусжалобойнадействия

Управленияпоначислениюпенейзанесвоевременнуюуплатуавансовыхплатежей

поземельномуналогу.

Решениемот13.05.2025№9954-2025/000978/ИжалобаОбществаоставлена

безудовлетворения.

Общество,несогласившисьсдействиямиУправленияпоначислениюпеней

занесвоевременнуюуплатуавансовыхплатежейпоземельномуналогу,обратилось

варбитражныйсудснастоящимзаявлением.

Оценивпредставленныедоказательствавихсовокупностиивзаимнойсвязи,

арбитражныйсудсчитает,чтозаявлениеОбществанеподлежитудовлетворению

последующимоснованиям.

Всоответствиисчастью1статьи198АПКРФграждане,организациии

иныелицавправеобратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнании

недействительныминенормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийи

действий(бездействия)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,

должностныхлиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,

решениеидействие(бездействие)несоответствуютзаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушаютихправаизаконныеинтересывсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,незаконновозлагают

нанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядляосуществления

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Согласночасти4статьи200АПКРФприрассмотренииделобоспаривании

ненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицарбитражныйсудв

судебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельных

положений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетих

соответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,устанавливает

наличиеполномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемыйакт,

решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)

праваизаконныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Всилучастей2и3статьи201АПКРФарбитражныйсуд,установив,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействия(бездействие)

органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицне

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютправа

изаконныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,принимаетрешениеопризнанииненормативного

правового акта недействительным, решений и действий (бездействия)

незаконными, а, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону

4А79-3901/2025

или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные

интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении

заявленного требования.

Из содержания указанных норм следует вывод о том, что для признания

незаконными действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные

полномочия, акта необходимо установить наличие одновременно двух условий:

несоответствие оспариваемого действия (бездействие) закону или иному

нормативному правовому акту и нарушение данным действием (бездействием)

прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и

иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в

части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023

введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятия единого

налогового счета (ЕНП) и единого налогового платежа (ЕНС).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства,

перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в

бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства,

предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные

средства, взысканные с него в соответствии с НК РФ.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения

совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и

(или) признаваемых в качестве такового (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным

выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо ЕНС

формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или)

признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной

обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются

суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей

обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых

взносов и (или) налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан

самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством

перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено

законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется

налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы

его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности.

Как следует из пункта 1 статьи 58 НК РФ уплата (перечисление) налога,

авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации

осуществляется в качестве ЕНП.

Исходя из названных положений НК РФ следует, что перечисление

денежных средств в качестве ЕНП осуществляется без привязки к конкретному

налогу и сроку уплаты, а поступившие платежи распределяются в автоматическом

порядке в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

5А79-3901/2025

В пункте 3 статьи 58 НК РФ указано на то, что в соответствии с НК РФ

может предусматриваться уплата (перечисление) в течение налогового периода

предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по

уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для

уплаты налога. Нарушение порядка исчисления и (или)уплатыавансовых

платежейнеможетрассматриватьсявкачествеоснованиядляпривлечениялицак

ответственностизанарушениезаконодательстваоналогахисборах.

Впункте1статьи72НКРФфедеральныйзаконодательустановилпенюкак

одинизспособовобеспеченияисполненияобязанностипоуплатеналогов,сборов,

страховыхвзносов.

Наоснованиипункта1статьи75НКРФпенейпризнаетсяустановленная

настоящейстатьейденежнаясумма,которуюналогоплательщикдолженуплатитьв

бюджетнуюсистемуРоссийскойФедерациивслучаенеисполненияобязанностипо

уплатепричитающихсясуммналоговвустановленныезаконодательствомо

налогахисборахсроки.

Всоответствииспунктом2статьи75НКРФсуммасоответствующихпеней

уплачиваетсядополнительнокпричитающимсякуплатесуммамналога

независимоотприменениядругихмеробеспеченияисполненияобязанностипо

уплатеналога,атакжемерответственностизанарушениезаконодательствао

налогахисборах.

Раскрываясодержаниеустановленнойстатьей57КонституцииРоссийской

Федерацииобязанностикаждогопоуплатезаконноустановленныхналогов,

КонституционныйСудРоссийскойФедерациивсвоихрешенияхнеоднократно

указывал,чтовцеляхобеспечениявыполненияэтойпубличнойобязанности

законодательвправеустанавливатьмерыпринуждениявсвязиснесоблюдением

законныхтребованийгосударства.Мерыналоговогопринуждениямогутбытькак

правовосстановительными,обеспечивающимиисполнениеналогоплательщиком

егоконституционнойобязанности(восполнениенедоимкиивозмещениеущербаот

несвоевременнойинеполнойуплатыналога),такиштрафными,возлагающимина

нарушителейдополнительныевыплатывкачествемерыответственности

(наказания)(постановленияот17.12.1996№20-П,от15.07.1999№11-П,от

14.07.2005№9-П,от06.02.2018№6-П,определенияот04.07.2002№202-О,от

07.12.2010№1572-О-О,от17.02.2015№422-О).

Правоваяприродавзиманияпенейкакправовосстановительноймеры,

применяемойвцеляхкомпенсациипотерьбюджетаврезультатенедополучения

налоговыхсуммвсроквслучаезадержкиуплатыналоганеоднократнораскрыта

КонституционнымСудомРоссийскойФедерациивпостановленияхот17.12.1996

N20-П,от15.07.1999N11-П,определенияхот04.07.2002N202-О,от07.12.2010N

1572-О-О.

КонституционнымСудомРоссийскойФедерациивопределенииот

08.02.2007№381-О-Потмечено,чтообязанностьпоуплатепенейпроизводнаот

основногоналоговогообязательстваиявляетсянесамостоятельной,а

обеспечивающей(акцессорной)обязанностью,способомобеспеченияисполнения

обязанностипоуплатеналога.

Изсодержанияпункта37ОбзорасудебнойпрактикиВерховногоСуда

РоссийскойФедерации№1(2021),утвержденногоПрезидиумомВерховногоСуда

РоссийскойФедерации07.04.2021,следует,чтопенявыступаетмерой

государственногопринуждения,обеспечивающейреализациюпубличного

6А79-3901/2025

интересавсвоевременномпоступлениисуммыналогавбюджет,-онастимулирует

налогоплательщиковкдобросовестнойуплатепричитающихсясуммналогов.

Одновременноонаявляетсямеройимущественной(восстановительной)

ответственности,призваннойкомпенсироватьущерб,понесенныйбюджетной

системойвслучаях,когданалоговаяобязанностьнебылаисполненавсрок.В

последнемслучаеоснованиемвзиманияпени,посуществу,выступает

неправомерноеоставлениеналогоплательщикомусебясуммыналога,

подлежавшейуплатевбюджет,ипользованиесредствамиказны.

Такимобразом,пенивналоговыхправоотношениях,являясь

правовосстановительноймеройгосударственногопринуждения,носят

компенсационныйхарактер,неявляютсямеройответственности.

Всоответствиисостатьей15НКРФземельныйналогявляетсяместным

налогом.

Согласнопунктам1,2статьи393НКРФналоговымпериодомпризнается

календарныйгод;отчетнымипериодамидляналогоплательщиков-организаций

признаютсяпервыйквартал,второйкварталитретийкварталкалендарногогода.

Статьей396НКРФопределенпорядокисчисленияземельногоналогаи

авансовыхплатежейпоземельномуналогу.

Всилупункта1статьи397НКРФналогподлежитуплате

налогоплательщиками-организациямивсрокнепозднее28февралягода,

следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу

подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го

числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Принимая во внимание изложенное, налоговый орган правомерно начисляет

пени при неисполнении обязанности по уплате авансовых платежей по земельному

налогу в сроки, установленные пунктом 1 статьи 397 НКРФ.

Довод заявителя о том, что пени являются мерой ответственности, основан

на неверном толковании норм права.

В пунктах 1 и 2 статьи 114 НКРФ предусмотрено, что налоговая санкция

является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения,

налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий

(штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НКРФ.

В статье 8 Положения о вопросах налогового регулирования в Чебоксарском

муниципальном округе Чувашской Республики, отнесенных законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного

самоуправления, утвержденное решением Собрания депутатов Чебоксарского

муниципального округа Чувашской Республики от 12.10.2022 № 02-02, указано на

то, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не

может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к

ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Положения

данной статьи не противоречат пункту 3 статьи 58 НКРФ.

НКРФ не содержат запрет на начисление пеней, в порядке предусмотренном

статьей 75 НКРФ, в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей.

Совокупность условий, необходимых и достаточных для признания

оспариваемых действий незаконными, судом не установлена.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для

удовлетворения заявления Общества.

7А79-3901/2025

При таких обстоятельствах в удовлетворении требования заявителя суд

отказывает.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 200 и 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чувашской

Республики – Чувашии

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный

суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в

кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний

Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого

арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд

отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух

месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления

арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики –

Чувашии.

Судья Н.И. Ильмент

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 17.06.2025 7:45:18

Кому выдана ИЛЬМЕНТ НАТАЛИЯ ИВАНОВНА