Арбитражный суд города Москвы

2_44804389

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

(в порядке ст. 229 АПК РФ)

г. Москва

22 сентября 2025 года Дело № А40-57580/25-2-303

Резолютивная часть решения суда объявлена 11 сентября 2025 года

Решение суда в полном объеме изготовлено 22 сентября 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи – Махлаевой Т.И.

При ведении протокола секретарем судебного заседания Фроловым И.М.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО «ШИНСЕРВИС»

к ответчику: ИФНС России № 25 по г. Москве

о признании незаконным Постановления № 77252504800017700002 от 03.03.2025г.,

при участии:

От заявителя: Ешуткина Л.С.(паспорт, доверенность от 21.06.2025, диплом),

Емельянова Л.В. (паспорт, доверенность от 20.02.2024, диплом)

От ответчика: Кириллов К.Е. (удостоверение, доверенность от 10.03.2025, диплом)

УСТАНОВИЛ:

ООО «ШИНСЕРВИС» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с

заявлением к ИФНС России № 25 по г. Москве об отмене постановления №

77252504800017700002 от 03.03.2025г.

В обоснование требований заявитель ссылается на отсутствие в действиях

общества события и состава административного правонарушения, предусмотренного ч.

1 ст. 15.25 КоАП РФ. Выплаты в натуральной форме не подпадают под определение

валютных операций, установленное п. 9 части 1 ст. 1, ч. 2 и ч. 3 ст. 2 ФЗ от 10.12.2003 N

173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", такие выплаты не могут

квалифицироваться как незаконные валютные операции и осуществление резидентом

таких выплат не образует состав административного правонарушения,

предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

У Заявителя имеются все документы (Трудовой договор, Доп. Соглашение к

трудовому договору, заявление на получение натурального дохода, заявление на

перечисление заработной платы на расчетный счет, и т.д.) подтверждающие факт

выплаты Заявителем работникам нерезидентам, дохода в натуральной форме.

Расходы Заявителя на оплату проживания работников нерезидентов не зависели

от их квалификации, условий выполнения работы, не являлись непосредственной

частью заработной платы, и не использовались в качестве средств платежа, поскольку

1

2

натуральный доход (проживание) в настоящем случае не является частью заработной

платы, порученный нерезидентом доход в натуральной форме не является валютной

операцией.

Для целей определения наличия состава административного правонарушения,

предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, не имеет существенного значения как

называет Заявитель предоставление дохода в натуральной форме: удержание из

заработной платы (2000) или выплата дохода в натуральном виде (2530), а также факт

наличия или отсутствия в трудовых договорах положений о предоставлении дохода в

натуральном виде наряду с заработной платой в денежном выражении, равно как и

наличие или отсутствие коллективного договора, содержащего аналогичные

положения, а также наличие или отсутствие заявлений работников о согласии на

получение дохода в натуральном виде, так как в любом случае отчуждения российских

рублей (или валюты) при доходе в натуральном виде фактически не происходит.

Общество проводило все операции с работниками-нерезидентами

исключительно через банковские счета в уполномоченных банка:

- заработная плата в размере, предусмотренном трудовыми договорами,

перечислялась исключительно на расчетные счета работников-нерезидентов, открытые

в уполномоченных банках, на основании их Заявлений, в которых указаны реквизиты

этих счетов (Прилагаются);

- доходы в натуральной форме (оплата проживания) в размере оказанных

услуг, перечислялась исключительно на расчетные счета общежития, открытые в

уполномоченных банках, на основании заявления работников-нерезидентов

(Прилагаются);

- оплата налога на доходи физических лиц (НДФЛ), в размере,

предусмотренном законодательством РФ (13%) со всех доходов, подлежащих

налогообложению.

Все платежные поручения на спорные суммы были представлены Ответчику, что

подтверждается Описями, «НДФЛ, также данные факты подтверждаются

бухгалтерской документацией, согласно которой через кассу Общества ни какие сумму

работникам-нерезидентам не оформлялись. Операций по выдаче (отчуждению)

обществом денежных средств иностранным гражданам - нерезидентам в наличной

форме, минуя счета в уполномоченных банках,» Обществом не проводилось, при

выплате работникам (нерезидентам), все расчеты с ними в том числе оплаты дохода в

натуральном форме, проводилось Обществом, через свои банковские счета, открытые в

уполномоченных банках.

Часть Заявленных Ответчиком в Постановлении требований являются

ошибочными и не относятся к периоду проверки, а значит подлежат исключению из

суммы штрафа.

Руководствуясь п.3 ст. 226, п.1 ст. 223, п. 4 ст. 226, п. 6. ст. 226 НК РФ ООО

«ШИНСЕРВИС» начислило и удержало подоходный налог с доходов полученных

работниками-нерезидентами в декабре 2023г, в январе 2024г, что подтверждается

справками по форме 2-НДФЛ. При проверке Ответчиком деклараций (расчетов),

документов и выписок за 2023г _ представленных Обществом, не приняты во внимание

порядок оплаты НДФЛ предусмотренный ст. 223 и 226 НК РФ которая удерживается из

дохода и перечисляется налогом в бюджет. Начисление штрафа, на сумму удержанного

и перечисленного в бюджет РФ налога, законом не предусмотрено.

ИФНС России № 25 по г. Москве по заявлению возражает, ссылаясь на то, что

законность постановления подтверждается протоколом об административном

правонарушении от 17.02.2025 г. и другими материалами административного дела.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив

представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд

считает заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании

3

следующего.

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании

решения административного органа о привлечении к административной

ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и

обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих

полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение,

устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной

ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности,

не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а

также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ арбитражный суд не связан с доводами,

содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое постановление в полном

объеме.

Судом установлено, Инспекцией в отношении Общества была проведена

проверка соблюдения нарушении норм валютного законодательства Российской

Федерации путем совершения незаконных валютных операций с наличной валютой

Российской Федерации между юридическим лицом и физическими лицами

нерезидентами

По результатам проверки было вынесено оспариваемое Постановление

№77252504800017700002 от 3 марта 2025 г.

По утверждению ИФНС России №25, 10 марта по 31 декабря 2023 года ООО

«ШИНСЕРВИС» совершило административное правонарушение, выразившееся в

нарушении валютного законодательства Российской Федерации путем совершения

незаконных валютных операций с наличной валютой Российской Федерации между

юридическим лицом и физическими лицами нерезидентами.

Общая сумма дохода, выплаченная обществом иностранным-работникам в 2023

году, составила 211 672 875,42 рублей (за вычетом 13% НДФЛ). Согласно ст. 136

Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем

каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается

правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым

договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она

начислена.

В соответствии с п.п.«а» и «б» п.6 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.2003

№173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-Ф3)

к резидентам относятся физические лица, являющиеся гражданами Российской

Федерации, а также постоянно проживающие в Российской Федерации на основании

вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации,

иностранные граждане и лица без гражданства.

Согласно п.п.«а» п.7 ч.1 ст.1 Закона №173-Ф3 к нерезидентам относятся

физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с п.п.«а» и «б» п.6

настоящей части.

В соответствии с пп.б п.9 ч.1 ст.1 Закона №173-Ф3 валютной операцией является

приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение

резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных

ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных

основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской

Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

В силу ч.2 ст. 14 Закона №173-Ф3 расчеты при осуществлении валютных

операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в

уполномоченных банках, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы

цифрового рубля, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным

банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

4

Операции по выдаче (отчуждению) обществом денежных средств иностранным

гражданам - нерезидентам в наличной форме, минуя счета в уполномоченных банках,

валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрены, в перечень

разрешенных случаев, указанных в ч.2 ст. 14 Закона №173-Ф3, не входят.

Письмами инспекции в адрес уполномоченных банков, в которых, согласно

данным информационных ресурсов ФНС России, у Общества открыты счета,

направлены запросы о представлении документов и информации, а именно, выписки

по счетам в 2023 г., которые могли свидетельствовать о соблюдении обществом

требования ч.2 ст. 14 Закона №173-Ф3.

В результате анализа представленных кредитными организациями банковских

выписок, детализированных реестров переводов денежных средств на расчетные счета

иностранных граждан, а также реестров, представленных обществом, в 2023 году сумма

выплат обществом иностранным работникам денежных средств через счета в

уполномоченных банках составила 206 709 216.68 рублей.

Согласно ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций

влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и

юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной

операции.

Вместе с тем, на дату вынесения постановления, в силу ч.1 ст.4.5 КоАП РФ,

сроки давности привлечения к административной ответственности по нарушениям,

допущенным обществом в период с 01.01.2023 по 02.03.2023 истекли.

Согласно п.8.2 Правил внутреннего трудового распорядка, заработная плата

выплачивается работникам каждые полмесяца 29-го числа текущего месяц - за первую

половину месяца и 14-го числа месяца, следующего за отработанным - окончательный

расчет за отработанный месяц.

По нарушениям, допущенным обществом в период с 03.03.2023 по 31.12.2023,

срок давности не истек.

Согласно ст.26.11 КоАП РФ должностное лицо, осуществляющее производство

по делу об административном правонарушении, оценивает доказательства по своему

внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном

исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности.

В силу ч.1 ст.26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном

правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья,

орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают

наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность

лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные

обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Как указывает ответчик, денежные средства на общую сумму 4 963 658,74

рублей на расчетные счета указанных работников не поступали, в связи с чем

налоговый орган пришел к выводу об осуществлении обществом валютных операций,

минуя счета в уполномоченных банках, что является нарушением ч.2 ст. 14 Закона

№173-Ф3 и образует состав административного правонарушения по ч.1 ст. 15.25 КоАП

РФ.

Частью 1 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность

за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций,

запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или

осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации,

включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков),

номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя

уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым

произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и

5

иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории

Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством

Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым

произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных

организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории

Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством

Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия

банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных

иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных

валютным законодательством Российской Федерации, что влечет наложение

административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую

деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20

до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств,

переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств

платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.

В соответствии с пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-

ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ)

валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо

нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента, либо

нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации

и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных

ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве

средства платежа.

В силу ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных

операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в

уполномоченных банках, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы

цифрового рубля, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным

банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Таким образом, объективную сторону вменяемого обществу административного

правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ образуют действия по

выплате иностранным работникам (нерезидентам) заработной платы, минуя счета в

уполномоченных банках, иными словами - выплата наличных денежных средств.

Вывод ИФНС России № 25 по г. Москве о наличии в действиях заявителя

состава административного правонарушения не подтверждается материалами

административного дела.

ИФНС России № 25 по г. Москве не представило документов, подтверждающих

произведенные наличные выплаты, не опросило ни одного иностранного работника, не

приняло никаких мер по самостоятельному получению подтверждения фактов

незаконных валютных операций.

Только документальное подтверждение факта каждого произведенного платежа,

минуя счета в банке, позволяет произвести расчет суммы административного штрафа,

который напрямую зависит от суммы незаконной валютной операции.

Согласно ч. 4 ст. 210 АПК РФ, по делам об оспаривании решений

административных органов о привлечении к административной ответственности

обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к

административной ответственности, возлагается на административный орган,

принявший оспариваемое решение.

В соответствии с п. 10.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 "О

некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об

административных правонарушениях" по общему правилу сбор доказательств

осуществляется в рамках дела о привлечении к административной ответственности по

правилам главы 26 КоАП РФ в рамках производства по делу об административном

6

правонарушении административный орган осуществляет сбор доказательств для

установления обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

При этом представление доказательств, в соответствии с положениями ч. 5 ст.

25.1 КоАП РФ является правом лица, в отношении которого ведется производство по

делу об административном правонарушении.

Таким образом, обязанность по доказыванию обстоятельств, являющихся

основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается именно

на административный орган. Данная обязанность, ни при каких обстоятельствах, не

может быть переложена на лицо, привлекаемое к административной ответственности.

В ходе рассмотрения дела сторонами были представлены все имеющиеся в их

распоряжении документы, которые были ранее представлены в ИФНС в ходе

рассмотрения дела об административном правонарушении.

Суд считает, что возможный неверный расчет размера сумм выплат в

натуральной форме и отсутствие их документального оформления (неправильное

оформление), может свидетельствовать о наличии в действиях общества нарушения

норм трудового или налогового законодательства, которые, в свою очередь, не

образуют состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25

КоАП РФ.

Предоставление (дохода в натуральном виде) и дальнейший учет стоимости в

целях налогообложения по НДФЛ между резидентом (Обществом) и нерезидентом (его

работником) не происходит приобретения или отчуждения валютных ценностей или

валюты Российской Федерации, а также они не используются между ними в качестве

средств платежа, что не является по смыслу пункта 9 части 1 статьи 1 Закона о

валютном регулировании и валютном контроле валютной операцией.

Доход в натуральной форме работников-нерезидентов (подпункт 1 пункта 2

статьи 211 НК РФ) не является оплатой их труда в натуральной (неденежной) форме

(подпункт 3 пункта 2 статьи 211 НК РФ, часть 2 статьи 131 ТК РФ), поскольку

изначально заявитель данные доходы не учитывал как заработную плату (код 2000) или

оплату труда в натуральной форме (код 2530) по Приказу ФНС России от 19 сентября

2015 года N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов"

(зарегистрировано в Минюсте России 13 ноября 2015 г. N 39705).

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в действиях

общества отсутствует событие вмененного административного правонарушения, в

связи с чем постановление Инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по городу

Москве № 77252504800017700002 от 03.03.2025г. является незаконным и подлежит

отмене.

Судом проверены и оценены все доводы ответчика, но отклонены как

противоречащие материалам дела и основанные на неверном толковании норм права.

В соответствии с ч. 2 ст. 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении

заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к

административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое

решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют

основания для привлечения к административной ответственности или применения

конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или

должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о

признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части

либо об изменении решения.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 4 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения

административного органа о привлечении к административной ответственности

государственной пошлиной не облагается.

7

На основании ст.ст. 1.5, 2.1, 4.1, 4.5, ч. 1 ст. 15.25, 22.1, 23.5, 24.1, 24.5, 25.1,

25.4, 26.1-26.3, 28.2, 28.3, 29.5, 29.6, 29.10 КоАП РФ и руководствуясь ст.ст. 41, 48, 49,

65, 167-170, 176, 207-211 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным, отменить постановление ИФНС России № 25 по г.

Москве № 77252504800017700002 от 03.03.2025г. о привлечении к административной

ответственности ООО «ШИНСЕРВИС» по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней в Девятый арбитражный

апелляционный суд.

Судья Махлаева Т.И.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 19.08.2025 8:52:47

Кому выдана МАХЛАЕВА ТАТЬЯНА ИВАНОВНА