Арбитражный суд города Москвы

75_45707231

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-198023/25-75-1343

08 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 08 декабря 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой

А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по исковому заявлению

Федерального государственного унитарного предприятия «Главное военно-

строительное управление № 12» (ИНН 7706044549)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (ИНН

7743777777)

о признании незаконным и отмене решения ИФНС России № 43 по г. Москве

№ 4619 от 28.05.2025 о привлечении ФГУП «ГВСУ № 12» к ответственности за

совершение налогового правонарушения,

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 25 ноября 2025 года.

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Главное военно-

строительное управление № 12» (далее – Заявитель, ФГУП «ГВСУ № 12»,

Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к

Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее – Ответчик,

Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения ИФНС

России № 43 по г. Москве № 4619 от 28.05.2025 о привлечении ФГУП «ГВСУ № 12» к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных

требований.

Согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации (далее – АПК РФ) заявление может быть подано в арбитражный суд в

1

2

течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о

нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным

законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть

восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок,

установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71

АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей

сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по

следующим основаниям.

Заявленные требования мотивированы тем, что решением Инспекции № 4619 от

28.05.2025 (далее – Решение) ФГУП «ГВСУ № 12» признано виновным в совершении

налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 123

Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) и

привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 114 666 руб. 60 коп.

Не согласившись с указанным решением ФГУП «ГВСУ № 12» обжаловало его в

досудебном апелляционном порядке. Решением УФНС России по г. Москве по

апелляционной жалобе № 7700-2025/005818/И от 25.07.2025 решение Инспекции

№ 4619 от 28.05.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения оставлено без изменения.

ФГУП «ГВСУ № 12» с решением Инспекции не согласно, считает его

недействительным и необоснованным по основаниям.

Заявитель пояснил, что в его действиях отсутствует состав вменяемого

налогового правонарушения. Оплата НДФЛ произведена ФГУП «ГВСУ № 12» на

единый налоговый счет в полном объеме.

Основанием для привлечения ФГУП «ГВСУ № 12» к ответственности за

совершение налогового правонарушения послужили следующие выводы налогового

органа.

Инспекция в ходе камеральной проверки произвела расчет, согласно которому

установила факт не перечисления налога на доходы физических лиц.

Между тем, с 01.01.2023 налог на доходы физических лиц подлежит оплате путем

перечисления денежных средств на единый налоговый счет (Письмо ФНС России от

18.10.2022 № КВ-4-1/13949@ «О едином налоговом счете», п. 2 ст. 1 Федерального

закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую

Налогового кодекса Российской Федерации»).

По состоянию на дату начала налоговой проверки (09.04.2025) вышеуказанный

НДФЛ был оплачен ФГУП «ГВСУ № 12» на единый налоговый счет своевременно и в

полном объеме, что подтверждается платежными поручениями № 71 от 23.01.2025,

№ 75 от 23.01.2025, № 95 от 04.02.2025, № 96 от 07.02.2025, № 195 от 04.03.2025, № 206

от 10.03.2025, № 207 от 11.03.2025, № 338 от 04.04.2025.

В свою очередь, ФГУП «ГВСУ № 12» представило налоговый расчет в

установленный срок, расчет не содержит неполноты и/или ошибок, оплата налога

произведена до даты начала налоговой проверки.

Совокупность изложенных обстоятельств, свидетельствует об отсутствии у

Инспекции оснований для привлечения ФГУП «ГВСУ № 12» к ответственности за

совершение налогового правонарушения.

3

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с

настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по форме 6-

НДФЛ за 1 квартал 2025 года. В ходе проверки установлена неуплата НДФЛ,

начисленного в данном расчете в полном объеме, в связи с чем Налогоплательщик

привлечен к ответственности в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса в сумме

114 666 руб. 60 коп.

В отношении заявителя 13.09.2017 ведено конкурсное производство.

Решением Арбитражного суда города Москвы 26.01.2023 дело № А40-107430/17-

30-124 Б ФГУП «ГВСУ № 12» признано несостоятельным (банкротом), утвержден

конкурсный управляющий Силецкий Иван Васильевич.

В соответствии со ст. 5, 16 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О

несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) определяется два вида

задолженности:

- реестровая задолженность (помещенная в реестр требований кредиторов). Она

образовалась до возбуждения дела о банкротстве и приостанавливается к взысканию

налоговым органом с момента введения процедуры банкротства;

- текущая задолженность - она образовалась после принятия судом заявления о

возбуждении дела о банкротстве и имеет приоритет перед реестровой задолженностью.

Только текущая задолженность формирует отрицательное сальдо ЕНС банкрота.

Инспекция пояснила, что согласно программного продукта АИС Налог 3 по

состоянию на 25.08.2025 в ветке «Единый налоговый счет» (далее – ЕНС) во вкладке

«Банкротство» отражена сумма задолженности 185 888 183 руб. 31 коп.

По состоянию на 25.08.2025 у заявителя в отрицательном сальдо ЕНС в том числе

числится задолженность по НДФЛ в общей сумме 133 732 601 руб. 20 коп.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован

порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при

введении с 01.01.2023 института ЕНС.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса сальдо ЕНС представляет

собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или)

признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением

совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную

обязанность, образуется положительное сальдо.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование

отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом

требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых

органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до

01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Согласно информационного программного продукта АИС Налог 3 по состоянию

на 01.01.2023 у Налогоплательщика числилась отрицательное сальдо ЕНС в размере

969 158 193 руб. 73 коп., в том числе: налоги в сумме 643 007 886 руб. 63 коп., пени в

сумме 314 278 010 руб. 75 коп., штрафы в сумме 11 872 296 руб. 35 коп.

4

Заявителем 09.04.2025 представлена декларация по форме 6-НДФЛ за 3 месяца

2025 года «Расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и

удержанных налоговым агентом», с суммами налога к уплате:

- по сроку 28.01.2025 в размере 25 694 руб.;

- по сроку 28.02.2025 в размере 21 568 руб.;

- по сроку 05.03.2025 в размере 86 450 руб.;

- по сроку 28.03.2025 в размере 439 621 руб.

Начисления в установленных суммах, соответствующим срокам уплаты отражены

на едином налоговом счете заявителя.

Представленные Обществом платежные поручения, а именно: от 23.01.25 № 71,

от 23.01.2025 № 75, от 04.02.2025 № 95, от 07.02.25 № 96, от 04.03.2025 № 195, от

10.03.2025 № 206, от 11.03.2025 № 207, от 04.04.2025 № 338, отражены на едином

налоговом счете в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и распределены в

задолженность в автоматическом порядке.

Согласно п. 11 ст. 45 Налогового кодекса положения пунктов 8 - 10 настоящей

статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых

платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в

отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с

Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с

Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Согласно пп. 2, 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ, п. 41.1 Постановления Пленума ВАС

РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального

закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О

несостоятельности (банкротстве)», п. 14 «Обзор судебной практики Верховного Суда

Российской Федерации № 4 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской

Федерации 20.12.2016) платежи компании-банкрота имеют свою очередность:

- сначала гасится текущий НДФЛ сотрудников и страховые взносы на ОПС - они

относятся к платежам второй очереди и имеют приоритет перед другой

задолженностью, даже и с более ранним сроком уплаты;

- долг по другим налогам компании-банкрота, относится к платежам пятой

очереди, в соответствии с абз. 6 п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ.

Таким образом, задолженность по НДФЛ и страховым взносам относятся к одной

очереди погашения и будут гасится в зависимости от срока уплаты, начиная с наиболее

раннего.

Согласно, информационного ресурса АИС Налог 3, вышеуказанные платежные

поручения погасили задолженность по страховым взносам в бюджет пенсионного

фонда Российской Федерации (с 01.01.2017) по сроку уплаты 15.07.2019, 17.06.2019

ввиду отсутствия задолженности по НДФЛ ранее указанных сроков.

Таким образом, платежные поручения, отраженные в качестве ЕНП распределены

в соответствии с п. 11 ст. 45 Налогового кодекса в соответствии с Законом о

банкротстве.

Вышеуказанные платежи не погасили задолженность, начисленную по расчету 6-

НДФЛ за 3 месяца 2025 года, по соответствующим срокам уплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)

неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный

настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению

5

налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы,

подлежащей удержанию и (или) перечислению.

С учетом неисполнения Обществом обязанности по своевременному и полному

перечислению НДФЛ в установленные законом сроки, Налогоплательщик обоснованно

привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса.

Пункт 11, который является частью ст. 45 Налогового кодекса, устанавливает

порядок определения принадлежности денежных средств в отношении организаций,

признанных банкротом в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ

«О несостоятельности (банкротстве)».

Распределение денежных средств, поступивших на единый налоговый счет

заявителя по платежным поручениям: от 23.01.25 № 71, от 23.01.2025 № 75, от

04.02.2025 № 95, от 07.02.25 № 96, от 04.03.2025 № 195, от 10.03.2025 № 206, от

11.03.2025 № 207, от 04.04.2025 № 338, в счет погашения задолженности по страховым

взносам соответствует действующему законодательству и подтверждается материалами

дела.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,

должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не

нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в

удовлетворении заявленного требования.

С учетом всех изложенных выше обстоятельств, суд соглашается с позицией

Инспекции и считает, что оспариваемое решение вынесено законно и обоснованно.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о законности решения

Инспекции № 4619 от 28.05.2025 о привлечении заявителя к ответственности за

совершение налогового правонарушения и недоказанности нарушения данными

решениями прав заявителя в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в связи с чем, в

удовлетворении заявленного требования следует отказать.

В то же время, все приведенные Предпринимателем в заявлении и судебном

процессе доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными,

поскольку не опровергают выводы, положенные Инспекцией в основу оспариваемого

решения.

Поскольку при принятии заявления к производству, Заявителю предоставлена

отсрочка уплаты госпошлины, согласно п. 1 ст. 333.41 Налогового кодекса, госпошлина

в размере 50 000 руб. подлежит взысканию с заявителя в доход Федерального бюджета

Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Федерального государственного унитарного предприятия «Главное

военно-строительное управление № 12» (ИНН 7706044549) в доход Федерального

бюджета государственную пошлину в размере 50 000 (пятьдесят тысяч) руб.

6

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в

Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в

течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья М.В. Надеев

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 11.11.2025 14:08:38

Кому выдана Надеев Мерген Викторович