Арбитражный суд Ставропольского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ставрополь Дело № А63-7503/2025

26 марта 2026 года.

Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2026 года.

Решение изготовлено в полном объеме 26 марта 2026 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Подылиной Е.В., при

ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чеховой Е.Е., рассмотрев

заявление индивидуального предпринимателя Дьяченко Дениса Валерьевича ИНН

260302128561, ОГРНИП 323265100087194, к Межрайонной Инспекции Федеральной

налоговой службы России № 14 по Ставропольскому краю о признании безнадежной к

взысканию задолженности по налогам, в отсутствие лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратился ИП Дьяченко Денис

Валерьевич (далее – заявитель) с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по

Ставропольскому краю об обязании возвратить незаконно удержанные денежные средства

в размере 32 772,59 руб. и признать безнадежной к взысканию задолженности в размере

115 963,32 руб., в том числе по НДФЛ – 68 900 руб. за период 2018 г.

В обосновании заявленных требований Дьяченко Д.В указано, что в отношении

него вынесено определение Арбитражного суда Ставропольского края от 15.10.2019 года

о завершении процедуры реализации имущества и освобождения от дальнейшего

исполнения требований кредиторов, в том числе, требований, не заявленных при введении

реализации имущества гражданина, что, по мнению заявителя, свидетельствует о наличии

оснований, для его освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год

в размере 68 950 руб., начисленного после списания сумм задолженности по требованиям

кредиторов, предъявленных в рамках дела банкротстве А63-1107/2018.

Налоговый орган в направленном отзыве и пояснениях просило в удовлетворении

требований отказать.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела

доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что

заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

2

Как видно из материалов дела, определением Арбитражного суда Ставропольского

края от 15.10.2019 года в отношении заявителя завершена процедура реализации

имущества и освобождения его от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том

числе, требований, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

Вместе с тем, в 2023 г. ИП Дьяченко Д.В. были перечислены денежные средства в

размере 32 772,59 руб. с назначением платежа «Оплата труда наемных рабочих» с

присвоением кода классификации № 2.

Как указывает заявитель, в нарушение законодательства, 08.08.2023 г.

Межрайонной ИНФНС России № 14 по Ставропольскому краю со счета ИП Дьяченко

Д.В. были списаны денежные средства в размере 32 772,59 руб., также налоговым органом

указано, что по состоянию на 04.08.2023 за заявителем числится задолженность в общей

сумме 115 963,22 руб., в том числе НДФЛ – 68 900 руб. за период 2018 г.

Не согласившись с действиями инспекции, налогоплательщик обратился в суд с

настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд руководствуется следующим.

Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 30.08.2018 заявление

ПАО «Сбербанк России», ООО Мерседе -Бенц Банк Рус», ПАО Банк ВТБ о признании

индивидуального предпринимателя Дьяченко Дениса Валерьевича принято к

производству. Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 15.04.2019

Дьяченко Д.В. признан несостоятельным банкротом.

При этом согласно п. 1 ст. 5 Закона о банкротстве под текущими платежами

следует понимать денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и

(или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и

обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления признании должника

банкротом.

Из абзаца седьмого пункта статьи 126 Закона о банкротстве следует, что с даты

принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии

конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об

уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением

текущих платежей, указанных в пункте статьи 134 названного Закона, и требований о

признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании

имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных

сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены

только в ходе конкурсного производства.

3

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр

требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении

соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о

банкротстве.

Абзацем 3 пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 23 июля 2009 года № 60 «О некоторых вопросах, связанных с

принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 296-ФЗ «О внесении

изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено,

что кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о

банкротстве, и их требования подлежат предъявлению в суд в общем порядке,

предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве

(пункты 2 и 3 статьи 5 Закона о банкротстве).

В пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 22 июня 2012 г. № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с

рассмотрением дел о банкротстве» разъяснено, что с даты введения наблюдения,

финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства требования

кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за

исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в рамках дела о

банкротстве.

Пунктом 3 статьи 213.28 Закона о банкротстве предусмотрено, что после

завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от

дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не

заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации

имущества гражданина.

Вместе с тем согласно пункту 5 вышеуказанной статьи требования кредиторов по

текущим платежам, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью

кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов

гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть

предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в

непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской

Федерации.

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием

уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах

банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20

декабря 2016 года, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по

4

обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента

окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания

налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания

срока уплаты налога.

При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о

признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате

налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением

авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о

банкротстве. Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на

удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом

как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате

которых не являются текущими.

В Межрайонную ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю налоговым

агентом ООО «СК КАРДИФ» представлена справка по налогу на доходы физических лиц

по форме №2-НДФЛ, в соответствии с которой ответчиком в 2018 году получен доход в

размере 530 000 руб., в связи с чем, сумма исчисленного налога за данный налоговый

период составила 68 900 руб. по сроку уплаты 02.12.2019 года, о чем налоговым органом

сформировано и направлено в адрес заявителя налоговое уведомление № 32876997 от

10.07.2019.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что заявление о

несостоятельности (банкротстве) в отношении Дьяченко Д.В принято к производству

30.08.2018 года, и, учитывая, что окончание налогового периода произошло после

принятия судом заявления о признании заявителя несостоятельным (банкротом), а именно

31.12.2018, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год квалифицируется

как текущий платеж, взыскание которого производится вне рамок процедур банкротства.

Таким образом, налоговым органом в отношении Дьяченко Д.В. в соответствии со

статьями 69-70 НК РФ, выставлено требование об уплате от 23.12.2019 № 88908 со сроком

исполнения до 31.01.2020 на сумму 69 194,55 руб., настоящая сумма задолженности

включала в себя следующие виды налоговых обязательств: налог на доходы физических

лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за

2018 год в размере 68 900 руб., пени в размере 294,55 руб.

Ввиду неисполнения вышеуказанного требования налоговым органом в адрес

Мирового судьи судебного участка № 1 Андроповского района Ставропольского края

направлено заявление о вынесении судебного приказа, на основании которого вынесен

5

судебный приказ от 25.06.2020 № 2а-537-17-467/20, отменный впоследствии ввиду

поступления возражений от должника.

На основании поступившего определения об отмене судебного приказа

налоговым органом в адрес Андроповского районного суда Ставропольского края

направлено исковое заявление о взыскании суммы задолженности по требованию от

23.12.2019 № 88908 в общем размере 69194,55 руб., в соответствии с которым возбуждено

административное дело №2а-167/2021.

Решением Андроповского районного суда Ставропольского края от 20.04.2021 по

делу 2a-167/2021 исковые требования инспекции удовлетворены в полном объеме, с

ответчика взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов,

полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2018 год в

размере 68 900 руб., а также сумм пени в общем размере 294,55 руб.

Во исполнение вышеуказанного решения Андроповским районным судом

Ставропольского края выдан исполнительный лист ФС № 024069422, направленный

истцом в Андроповское районное отделение судебных приставов на исполнение,

постановлением судебного пристава исполнителя от 07.09.2021 возбуждено

исполнительное производство №39998/21/26005 ИП.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023)

установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки,

задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались

невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК

РФ является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает

возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с

истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения

об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании

недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до

01.01.2023) при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об

уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с

даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не

указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ в редакции, действовавшей до

01.01.2023).

6

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до

01.01.2023) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не

позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) в

случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по

уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на

денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

В пункте 2 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023)

предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем

направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты

счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в

бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов

налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до

01.01.2023) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в

требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного

срока, если иное не предусмотрено указанным пунктом. Решение о взыскании, принятое

после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом

данного пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае

налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика

причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение

шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате

налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом указанного пункта.

Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании страховых

взносов, пеней и штрафов (пункты 9 и 10 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) при

недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах

налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества

налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до

01.01.2023) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика

принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об

уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46

НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое

после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не

7

подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о

взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может

быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения

требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3

статьи 46 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может

быть восстановлен судом.

Положения статьи 47 НК РФ применяются также при взыскании страховых

взносов, пеней и штрафов (пункты 8 и 9 статьи 47 НК РФ).

После истечения вышеуказанных сроков налоговый орган утрачивает право на

взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится

безнадежной, а все действия по ее взысканию - незаконными.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021

N 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного

взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за

счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого

внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные,

независимые друг от друга процедуры.

Вместе с тем, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в

размере 68 900 руб. безнадежной к взысканию не является, поскольку налоговым органом

в отношении данной недоимки меры принудительного взыскания применены

своевременно и в полном объеме, по состоянию на дату зачета поступивших платежей

возможность принудительного взыскания данной недоимки не утрачена.

В настоящее время задолженность по налогу физических лиц за 2018 год в

размере 68 900 руб. оплачена едиными налоговыми платежами: от 08.08.2023 на сумму

5447, 61 руб., от 08.08.2023 на сумму 718,09 руб., от 08.08.2023 на сумму 1262, 85 руб., от

08.08.2023 на сумму 32 19, 04 руб., от 08.08.2023 на сумму 22 125 руб., от 25.10 2023 на

сумму 26 809 руб., от 25.10.2023 года на сумму 10945 руб.

Доводы истца о незаконности списания налоговым органом денежных средств в

размере 32 772,59 руб. подлежат отклонению ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются

денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора,

плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную

систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для

исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора,

плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства,

8

взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и

(или) налогового агента в соответствии с названным Кодексом, иные суммы денежных

средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим

законодательством.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым счетом признается форма

учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2)

денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или)

признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

определяется налоговыми орган, ми на основании учтенной на едином итоговом счете

налогоплательщика суммы его сов купной обязанности с соблюдением следующей

последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2)

налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения

обязанности по их уплате; З) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ при наличии задолженности по налогам, а также

пеней, процентов, штрафов в первую очередь погашается задолженность с более ранней

датой возникновения по налогам, затем начисления налогов с текущей датой, а далее для

погашения пеней, процентов, штрафов. Иной порядок погашения задолженности

положениями НК РФ не предусмотрен.

Пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено,

что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в

соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных

и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для

исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов,

страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в

соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи,

пропорционально суммам таких обязанностей

Из смысла и содержания положений статьи 11.3 Федерального закона от

14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового

кодекса Российской Федерации», пункта 8 статьи 45 НК РФ, поступившие денежные

средства признаются единым налоговым платежом (ЕНП) и участвуют в погашении

общей совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не

конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому

взносу), указанной налогоплательщиком в платежном поручении.

9

При этом определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически в

соответствии с установленными правилами НК РФ. Информация о распределении ЕНП по

бюджетам направляется в федеральное казначейство в день платежа на основании

сведений о платежах, поступающих из Государственной информационной системы о

государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП).

Таким образом, правовое регулирование вопроса зачисления денежных средств,

поступивших от налогоплательщика, изменилось.

В силу закона уплаченные налогоплательщиком - административным ответчиком

денежные средства являются единым налоговым платежом (ЕНП), императивный порядок

распределения которого установлен пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской

Федерации, иной порядок уплаты налоговой задолженности не установлен.

01.01.2023 года у заявителя образовано отрицательное сальдо Единого налогового

счета в общем размере 110 697, 38 руб., в том числе: по налогам в общем размере -96 800

руб., пени в общем размере 13 897, 38 руб., сумма задолженности по налогам состояла из

следующих видов налоговых обязательств: налог на доходы физических лиц за 2018 год в

размере 68 900 руб., ранее взысканный решением Андроповского районного суда

Ставропольского края от 20.04.2021 №2a-167/2021; транспортный налог с физических лиц

за 2021 год в размере 27 900 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 года, срок, для

принудительного взыскания которого не истек.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Межрайонной ИФНС России

№14 по Ставропольскому краю в соответствии со ст.ст. 69-70 НК РФ, а также положений

постановления Правительства Российской Федерации № 500 в адрес налогоплательщика

направлено требование об уплате задолженности от 23.07.2023 № 109078 со сроком

исполнения до 14.09.2023 на сумму 115 634, 18 руб.

При этом, статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено

выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового

счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении

отрицательного сальдо единого налогового счета настоящая информация в том числе,

отражена в требовании об уплате от 23.07.2023 № 109078.

На единый налоговый счет заявителя 08.08.2023 года поступили денежные

средства в виде единого налогового платежа в общем размере 32 772,59 руб.,

распределенные в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности по

НДФЛ за 2018 год.

Впоследствии ввиду неисполнения налогоплательщиком требования об уплате,

налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение от 05.10.2023

10

№3107 на сумму 87 943 руб. (сумма отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования

решения).

По состоянию на 25.10.2023 года сумма отрицательного сальдо ЕНС

налогоплательщика составляла 126 186, 28 руб., в том числе: по налогу в общем размере

104 262,64 руб., пени в общем размере 21 923, 64 руб.

Далее 25.10.2023 года на единый налоговый счет заявителя поступили денежные

средства в виде единого налогового платежа на общую сумму 223 468 руб., указанный

платеж в размере 126186.28 рублей направлен погашение суммы задолженности,

отраженной в отрицательном сальдо ЕНС налогоплательщика, остаток из уплаченной

суммы в размере 97 291,72 рублей зарезервирован в счет уплаты предстоящих начислений

по транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, страховых взносов.

С учетом приведенного правового регулирования, учитывая, что возможность

принудительного взыскания суммы задолженность по налогу на доходы физических лиц

за 2018 год по состоянию на 08.08.2023 утрачена не была, действия налогового органа

выполнены в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

При указанных обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований

заявителя у суда не имеется, в связи с чем, заявление удовлетворению не подлежит.

Расходы по государственной пошлине, уплаченной при подаче заявления в суд, в

соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия

(изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при

условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной

инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного

срока подачи апелляционной жалобы в двухмесячный срок со дня вступления в законную

силу.

Судья Е.В. Подылина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 05.02.2026 8:59:13

Кому выдана Подылина Елена Владимировна