Арбитражный суд Архангельской области

2000/2025-77870(3)

АРБИТРАЖНЫЙСУДАРХАНГЕЛЬСКОЙОБЛАСТИ

ул.Логинова,д.17,г.Архангельск,163000,тел.(8182)420-980,факс(8182)420-799

E-mail:info@arhangelsk.arbitr.ru,http://arhangelsk.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

04августа2025годаг.АрхангельскДело№А05-5680/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена21июля2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен04августа2025года

АрбитражныйсудАрхангельскойобластивсоставесудьиКалашниковойВ.А.

рассмотрелвсудебномзаседании14.07.2025-21.07.2025делопозаявлению

индивидуальногопредпринимателяПоповойГалиныНиколаевны(ОГРНИП

310290215200022;ИНН290208783924;адрес:Россия164523,г.Северодвинск,

Архангельскаяобласть)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоАрхангельскойобластииНенецкому

автономномуокругу(ОГРН1042900900020;ИНН2901130440;адрес:Россия163000,

г.Архангельск,Архангельскаяобласть,ул.Свободы,дом33)

опризнаниинедействительнымрешения,

Взаседаниисудапринялиучастиепредставители:

заявителя-СпицынС.Г.подоверенности(доипослеперерыва);

ответчика-МишинаЕ.В.подоверенности(доипослеперерыва).

ПротоколсудебногозаседаниявеласекретарьсудебногозаседанияМедниковаА.Г.

Судустановилследующее:

индивидуальныйпредпринимательПоповаГалинаНиколаевна(далее-заявитель,

предприниматель)обратиласьвАрбитражныйсудАрхангельскойобластисзаявлениемк

УправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоАрхангельскойобластииНенецкому

автономномуокругу(далее-ответчик,Управление)опризнаниинедействительным

решенияот06.11.2024№13-10/2/9995опривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения.

Всудебномзаседаниипредставительзаявителяподдержалзаявленноетребование,

представилпоясненияидокументывобоснованиепозиции.Документыприобщенык

материаламдела.

ПредставительУправленияпросиласудотказатьвудовлетворениизаявленного

требования.

Всудебномзаседании14.07.2025судомбылобъявленперерывдо11час.00мин.

21.07.2025,сведенияовременииместесудебногозаседанияпослеобъявленногоперерыва

размещенынасервисе"Картотекаарбитражныхдел".

Выслушавдоводыпредставителейзаявителя,Управления,изучивиоценивв

совокупностидоказательства,имеющиесявделе,проверивобоснованностьдоводов

сторон,судустановилследующее.

2А05-5680/2025

Предпринимательявляетсяплательщикомединогоналога,уплачиваемоговсвязис

применениемупрощеннойсистемыналогообложениясобъектомналогообложения

"доходы";основнойвиддеятельностипредпринимателя-"Арендаиуправление

собственнымилиарендованнымнедвижимымимуществом"-ОКВЭД68.2,

дополнительныйвиддеятельности-"Операцииснедвижимымимуществомза

вознаграждениеилинадоговорнойоснове"-ОКВЭД68.3.

Управлениемпроведенакамеральнаяналоговаяпроверканалоговойдекларациипо

налогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложенияза

2023год,представленнойпредпринимателем27.02.2024.

ПорезультатампроведеннойналоговойпроверкиУправлениемсоставленакт

налоговойпроверки№9414от10.06.2024.Вышеуказанныйактиизвещение№11066от

10.06.2024овременииместерассмотренияматериаловпроверкинаправлены

налогоплательщикупосредствомпочтовойсвязиАО«ПочтаРоссии»заказнымписьмом

поадресурегистрации(почтовыйидентификатор80097997566943).

Всвязиспредставленныминалогоплательщикомвозражениямипоактуналоговой

проверки(вход.№079026от22.07.2024)Управлениембылоприняторешениеот

31.07.2024№13-10/2/79опроведениидополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,

извещениенаправленозаявителюпопочте(почтовыйидентификатор80085099507681).

Порезультатампроведениядополнительныхмероприятийналоговогоконтроля

Управлениемсоставленодополнениекактуналоговойпроверкиот20.09.2024№13-

10/2/89.Вышеуказанноедополнениекактуиизвещение№22775от20.09.2024овремени

иместерассмотренияматериаловпроверкинаправленыналогоплательщикупосредством

почтовойсвязиАО«ПочтаРоссии»заказнымписьмомпоадресурегистрации(почтовый

идентификатор80105701692441).

Предпринимательсвыводами,изложеннымивдополнениикактуналоговой

проверки,несогласилась,представиввозражениякактуот20.09.2024(вход.№109248от

18.10.2024).

Всоответствииспунктом1статьи101НКРФматериалыпроверкииписьменные

возражениярассмотреныУправлениемвотсутствииизвещенногонадлежащимобразом

налогоплательщика.

Порезультатамрассмотренияматериаловпроверки06.11.2024Управлением

вынесенорешение№13-10/2/9995опривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения.

Указаннымрешениемустановленанеуплатаналогавразмере458431руб.,

налогоплательщикпривлеченакналоговойответственностиввидештрафа,

предусмотренногопунктом1статьи122НКРФ,вразмере45843руб.(сучетом

применениясмягчающихобстоятельствразмерштрафасниженв2раза).

Заявительнесогласнасрешением,считая,чтоУправлениемнедоказано,что

зданиеиземельныйучасток,расположенныепоадресу:г.Северодвинск,ул.Ломоносова,

д.53,приобретенывцеляхосуществленияпредпринимательскойдеятельности.После

приобретенияспорноезданиеиземельныйучастокнеиспользовалисьв

предпринимательскойдеятельности.Крометого,заявительуказывает,чтодеятельность

попокупкеипродажесобственногонедвижимогоимущества(ОКВЭД68.1)еюне

осуществлялась.

Наоснованиистатьи139НКРФзаявителемподанаапелляционнаяжалоба

(вход.№2983-ЗГот17.12.2024).МежрегиональнаяинспекцияФедеральнойналоговой

службыпоСеверо-западномуфедеральномуокругу,рассмотревапелляционнуюжалобу

3А05-5680/2025

налогоплательщика,вынесларешениеот21.02.2025№9952-2025/000431/Иоб

оставлениижалобыбезудовлетворения.

Несогласившисьсрешениемналоговогооргана,предпринимательобжаловалаего

впорядкеглавы24АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациив

арбитражныйсуд.

Исследовавматериалыдела,выслушавпредставителейлиц,участвующихвделе,

давоценкупредставленнымвматериалыделадоказательствам,каккаждомув

отдельности,такивихсовокупности,судпришелквыводу‚чтотребованиязаявителяне

подлежатудовлетворениюпоследующимоснованиям.

Всоответствиисостатьей198АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииграждане,организацииииныелицавправеобратитьсяварбитражныйсудс

заявлениемопризнаниинедействительныминенормативныхправовыхактов,

незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,осуществляющихпубличные

полномочия,должностныхлиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативный

правовойакт,решениеидействие(бездействие)несоответствуютзаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушаютихправаизаконныеинтересывсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,незаконновозлагаютнаних

какие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядляосуществления

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Статьей200АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации

предусмотрено,чтоприрассмотренииделобоспариваниирешенийидействий

(бездействия)государственныхорганов,иныхорганов,должностныхлицарбитражный

судвсудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемыхрешенийидействий

(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативному

правовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыеприняли

оспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлирешениеидействия(бездействие)праваизаконные

интересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Обязанностьдоказываниязаконностипринятогооспариваемогорешения,

совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),наличияуорганаилилица

надлежащихполномочийнапринятиеоспариваемогорешения,совершениеоспариваемых

действий(бездействия),атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

оспариваемогорешения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),возлагается

наорганилилицо,которыепринялирешениеилисовершилидействия(бездействие).

Частью4статьи200АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииипунктом6ПостановленияПленумовВерховногоСудаРоссийской

ФедерациииВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот01.07.1996№6/8«О

некоторыхвопросах,связанныхсприменениемчастипервойГражданскогокодекса

РоссийскойФедерации»предусмотрено,чтоусловиямипринятияарбитражнымсудом

решенияопризнаниинедействительныминенормативныхправовыхактовинезаконными

решенийидействий(бездействия)государственныхоргановявляетсяналичие

одновременнодвухобязательныхусловий:несоответствиеихзаконуилииному

нормативномуправовомуакту,атакженарушениеправизаконныхинтересовзаявителя.

Статьей57КонституцииРоссийскойФедерацииустановлено,чтокаждыйобязан

платитьзаконноустановленныеналогиисборы.

Согласноосновополагающемупринципуналоговогозаконодательства,

регламентированномувчасти1статьи3НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,

каждоелицодолжноуплачиватьзаконноустановленныеналогиисборы.

Главой26.2НКРФустанавливаютсяправилаипорядокпримененияУСНкак

специальногорежиманалогообложения.ОбъектомобложенияпоУСНпризнаются:

4А05-5680/2025

доходы;доходы,уменьшенныенавеличинурасходов(пункт1статьи346.14НКРФ).В

соответствииспунктом2статьи346.14НКРФвыборобъектаналогообложения

осуществляетсясамимналогоплательщиком,заисключениемслучая,предусмотренного

пунктом3названнойстатьи.

Согласнопункту1статьи346.15НКРФприопределенииобъекта

налогообложенияучитываютсядоходы,определяемыевпорядке,установленном

пунктами1и2статьи248НКРФ.

Всилупункта1статьи248НКРФкдоходамотносятсядоходыотреализации

товаров(работ,услуг)иимущественныхправивнереализационныедоходы.Приэтом

доходыотреализацииопределяютсявпорядке,установленномстатьей249НКРФ,а

внереализационныедоходы-впорядке,установленномстатьей250НКРФ.

Статьей249НКРФустановлено,чтодоходомотреализациипризнаютсявыручка

отреализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,такиранее

приобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ.Выручкаотреализации

определяетсяисходяизвсехпоступлений,связанныхсрасчетамизареализованные

товары(работы,услуги)илиимущественныеправа,выраженныевденежнойи(или)

натуральнойформах.

Впункте1статьи346.18НКРФустановлено,чтовслучае,еслиобъектом

налогообложенияявляютсядоходыорганизацииилииндивидуальногопредпринимателя,

налоговойбазойпризнаетсяденежноевыражениедоходоворганизацииили

индивидуальногопредпринимателя.

Всилупункта1статьи346.17НКРФдатойполучениядоходовпризнаетсядень

поступленияденежныхсредствнасчетавбанкахи(или)вкассу,полученияиного

имуществаи(или)имущественныхправ,атакжепогашениязадолженности(оплаты)

налогоплательщикуинымспособом(кассовыйметод).

Наоснованиипункта3статьи38НКРФтоваромдляцелейнастоящегоНКРФ

признаетсялюбоеимущество,реализуемоелибопредназначенноедляреализации.

КакследуетизматериаловделаПоповаГ.Н.зарегистрированавустановленном

порядкевкачествеиндивидуальногопредпринимателя,впроверяемыйпериод(2023год)

применялаупрощеннуюсистемуналогообложениясобъектомналогообложения

«Доходы».ОсновнымвидомдеятельностиИППоповойГ.Н.заявлен(ОКВЭД68.2)-

«Арендаиуправлениесобственнымилиарендованнымнедвижимымимуществом».

Дополнительнымвидомдеятельностизаявлено:"Операцииснедвижимымимуществомза

вознаграждениеилинадоговорнойоснове"(ОКВЭД68.3).

27.02.2024предпринимательпредставилавналоговыйорганпервичную

декларациюпоУСНза2023год,согласнокоторой:суммаполученногодоходаза

налоговыйпериод-9757035руб.;суммаисчисленногоналогазаналоговыйпериод-585

422руб.;суммастраховыхвзносов,уменьшающихсуммуналогазаналоговыйпериод-

135353руб.;сумманалога,подлежащаяуплатевбюджет-450069руб.

Сцельюустановлениясоответствиясуммполученногодохода,отраженногов

налоговойдекларациипоУСНза2023год,Управлениемпроведенанализвыписокбанков

за2023годпорасчетномусчетупредпринимателя.

Основаниемдлядоначисленияналогаипривлеченияналогоплательщикак

ответственностипослужилиследующиеобстоятельства.

Входеналоговойпроверкиустановлено,чтов2023годуналогоплательщиком

реализованобъектнедвижимости«Домюныхтехников«Ритм»инаходящийсяподним

земельныйучастокпоадресу:г.Северодвинск,ул.Ломоносова,53.Ценасделкипо

договорукупли-продажисоставила14000000руб.,оплатапроизведеначастями-11000

5А05-5680/2025

000руб.в2023году,3000000руб.в2024году.Датарегистрацииправасобственности

-10.10.2016,датапрекращенияправа-16.08.2023.

Пообщемуправилу,приреализациипредпринимателем,находящимсянаУСН,

недвижимогоимущества,используемоговпредпринимательскойдеятельности,доходыот

такойсделкиподлежатвключениювналоговуюбазупоналогу,уплачиваемомувсвязис

применениемУСН.НДФЛвтакомслучаеначислениюнеподлежит,условиео

минимальномпредельномсрокевладенияобъектомнедвижимоститакженеприменяется.

Изсобранныхвходепроведенияпроверкиматериаловналоговыморганом

установлено,чтопредпринимательфактическиосуществляладеятельностьпокупле-

продаженедвижимости,атакжепосдаченедвижимостиваренду.Цельюприобретения

земельногоучасткаизданияпоадресу:г.Северодвинск,ул.Ломоносова,53,явилосьих

использованиевпредпринимательскойдеятельностипредпринимателя,поскольку

основнойвиддеятельностиифактическиосуществляемыйвиддеятельностизаявителя-

арендаиуправлениесобственнымилиарендованнымнедвижимымимуществом.

Осуществлениепредпринимателемдеятельностипосдачеварендуимущества

подтверждаетсяанализомрасчетногосчетаналогоплательщика,аименно,установлены:

контрагентыпредпринимателя,перечислявшиеденежныесредствазааренду-ООО

«Нордент»;ООО«МС29»;ИПГоршковаТ.Н.;ИПРоманенкоГ.В.;ООО«Альбион-

2002»;систематическоеприобретениеипродажаимущества,атакжеиспользование

недвижимогоимуществадляпостоянногоизвлеченияприбыли-сдачаваренду.

Установлено,чтов2014годузаявителемреализованжилойдом,находящийсяв

собственности1день;в2016году-2квартирывг.Северодвинске,находящиесяв

собственностименее1месяцаи5месяцев,иныепомещениявг.Северодвинске,в

собственности-менее1месяца;темсамымвыявленанаправленностьдействийна

получениеприбыли.

Стоимостьпокупкиспорногоимуществасоставила10744854руб.50коп.,

фактическаястоимостьегопродажисоставила14000000руб.(первоначальнаястоимость

продажиспорногоимуществаопределенавсумме21000000руб.).Спорноеимущество

реализовановадресиндивидуальногопредпринимателя,основнойвиддеятельности

которого68.20«Арендаиуправлениесобственнымилиарендованнымнедвижимым

имуществом»;видреализованногоимущества-нежилоездание,общейплощадью

778,3м2иземельныйучасток,общейплощадью953м2(данныеплощадихарактерныдля

зданий,используемыхвпредпринимательских,анеличныхцелях);назначениеи

разрешенноеиспользованиенежилогопомещенияиземельногоучасткавпериод

нахождениявсобственностиупредпринимателянеменялись,переводвжилое

помещениенеосуществлялся;выявленоразмещениеобъявленийвсетиИнтернетосдаче

варендупомещенияс25марта2021по28января2023года;проектнаядокументацияи

экспертизаоформленанареконструкциюздания,согласноэкспликациипланируемые

помещения-выставочныйзал.

Послеприобретенияспорногозданияпредпринимателемполученоразрешениена

егореконструкцию,произведенанегосударственнаяэкспертизапроектнойдокументации

иинженерныхизысканийООО«Межрегиональныйэкспертныйцентр«Партнер».

Планировка2-хэтажнойпристройкисюжнойсторонысуществующейчастизданияс

площадью150кв.мпредусматриваетразмещениенакаждомэтажезаловдляэкспозиций

изделийдетскогокружковоготворчества;вместокабинетов,гардероба,лестничной

клетки,тамбура,коридора,туалетаииныхпомещений,запроектированытамбур,

6А05-5680/2025

лестничнаяклеткаивыставочныйзал.Функциональноеназначениеитипздания-

зданиепредназначенодляорганизациифункционированияДомаюныхтехников.

Управлениенесогласносдоводамипредпринимателяотом,чтоприобретение

спорныхзаданияиземельногоучасткаизначальноосуществлялосьнедляизвлечения

прибыли,авличныхцелях,посколькуизпредставленныхрелигиознойорганизацией

Церковьхристианверыевангельской(пятидесятников)«ЦарствоБожиевсемнародам»

поясненийот10.09.2024,следует,чтоспредпринимателемпредполагалосьоформление

арендыздания,новпоследующемэтинамерениясталинеактуальными.Согласнописьму

от07.10.2024№05МРОЦХВЕ(пятидесятников)«ЦарствоБожиевсемнародам»,

представленномувматериалыдела,церковьпланировалаиспользованиезданиябез

внесениязаэтоплаты.Указанноенеопровергаетнамерениязаявителяиспользовать

нежилоезданиевпредпринимательских,аневличныхцелях.

Доводзаявителяонедоказанностифактаподачипредпринимателемобъявленийв

сетиИнтернетосдачеварендуофисавздании,атакжефактаразмещенияобъявленийИП

ОкуловскойА.И.винтересахипопоручениюзаявителя,опровергаетсявыявленнымив

ходепроверкивсетиИнтернетвпериодс2021годапо2023годразмещенными

объявленияпосдачеварендунежилогопомещенияпоадресу:г.Северодвинск,

ул.Ломоносова,53ипродажеуказанногозданияв2023годунасайтах:move.ruиЦИАН.

Владельцемсайтаmove.ruявляетсяООО«МОВЕ»,www/cian.ru-ООО«Айриэлтор».На

основанииполученнойинформацииотООО«МОВЕ»,ИПОкуловскаяА.И.

зарегистрировананасайтеmove.ru.ПроверкойустановленывзаимоотношениямеждуИП

ОкуловскойА.И.иООО«МОВЕ»,данныйфактподтвержденразмещениемобъявлений

посдачеварендунежилогопомещения«Домюныхтехников«Ритм»ИПОкуловской

А.И.насайтеmove.ru.ипополнениембалансав2018году.МеждуООО«Айриэлтор»и

ИПОкуловскойА.И.заключенлицензионныйдоговорнаразмещениеобъявленийна

сайтеwww/cian.ruпутемакцепта.Согласноинформации,представленнойООО

«Айриэлтор»,подтвержденфактразмещенияобъявленийИПОкуловскойА.И.посдачев

арендунежилогопомещения«Домюныхтехников«Ритм»г.Северодвинск,

ул.Ломоносова,д.53,атакжеопродажеспорногоздания.Контактныеномерателефонов,

которыебылиуказаныприразмещенииобъявленийпосдачеварендунежилого

помещенияипродажезданиянасайтахmove.ruиwww/cian.ru,принадлежатОкуловской

А.И.

ВсвоюочередьпредпринимательявляласьклиентомИПОкуловскойА.И.,что

подтверждаетперечислениеденежныхсредствсрасчетногосчетазаявителявадресИП

ОкуловскойА.И.сназначениемплатежа«зариэлтерскиеуслуги».Такимобразом,факт

подачиобъявленийвсетиИнтернетосдачеварендуофисавспорномздании,атакже

фактразмещенияобъявленийИПОкуловскойА.И.винтересахзаявителя,является

подтвержденным.

Крометого,Управлениемсчитает,чтозаявительнеуказала,какимобразомспорное

имущество,исходяизсвоейспецифики,функциональногоназначения,моглобытьпо

своимхарактеристикамиспользованодляличных,семейныхипотребительскихнуждив

иных,несвязанныхспредпринимательскойдеятельностью,целях.Назначение

реализованногоимущества«нежилое»,атакженаименование«Домюныхтехников

«Ритм»,всвоюочередьподразумеваетвозможностьиспользованияданногоимущества

именновпредпринимательскойдеятельности.Правовойрежимземельиземельных

участковопределяетсявсоответствиисфедеральнымизаконамиисходяиз

принадлежностиктойилиинойкатегорииземель.Согласносведениямокатегории/виде

разрешенногоиспользованияземельногоучасткаскадастровымномером29:28:101072:26,

7А05-5680/2025

видобъектасобственности«142002000000-дляобъектовобщественно-делового

значения»,разрешенноеиспользование«длядомаюноготехника(зонаЖ-4)».

Еслиобъектнедвижимостипосвоимфункциональнымхарактеристикамне

предназначендляиспользованиявиныхцелях,несвязанныхспредпринимательской

деятельностью,полученныйдоходотпродажитакогообъектанепосредственносвязанс

предпринимательскойдеятельностью,апотомуподлежитобложениюналогомпоУСН

(ПостановлениеАрбитражногосудаЦентральногоокругаот22.02.2023поделу№А48-

1786/2022(ОпределениемВерховногоСудаРФот25.05.2023отказановпередачеделав

СудебнуюколлегиюпоэкономическимспорамВерховногоСудаРФ)).

Налоговыйоргануказывает,чтопредпринимателемнепредставленодоказательств,

подтверждающихприобретениеспорногоимуществасцельюудовлетворенияееличных,

семейныхииных,несвязанныхспредпринимательскойдеятельностью,потребностей.

Доводыовозможномиспользованииспорногоимуществаисключительнов

благотворительныхцелях,несостоятельныинеподтвержденыдокументально,поскольку

зданиефактическинебылодостроено,абылореализованозаявителемсполучением

дохода.ОтсутствиевЕдиномгосударственномреестреиндивидуальных

предпринимателейузаявителявидаэкономическойдеятельности,связанногос

реализациейнедвижимогоимущества,невлияетнаустановленныйпорядок

налогообложенияполученногодохода.

НаоснованиирезультатовпроведенныхконтрольныхмероприятийУправлением

былсделанвывод,чтодеятельностьпредпринимателязаключаетсявприобретении

объектовнедвижимогоимуществаиземельныхучастковсцельюихдальнейшей

реализации.

Деятельностьпоприобретениюиреализацииобъектовсобственностиносила

систематическийхарактер.Реализованныеобъектысобственностинеиспользовалисьв

личныхцелях.

Факты,установленныевходекамеральнойналоговойпроверки,послужили

основаниемдлявыводовУправленияотом,чтоцельюприобретенияуказанного

имущества(земельныйучастокиздания)являетсяиспользованиееговосуществлении

предпринимательскойдеятельности,перепродажа,иуказанноеимуществодолжно

рассматриватьсякактовардляосуществлениядеятельностиналогоплательщика-

предпринимателя.

Согласнопункту1статьи346.15НКРФприопределенииобъекта

налогообложенияучитываютсядоходы,определяемыевпорядке,установленном

пунктами1и2статьи248НКРФ.

Всилупункта1статьи248НКРФкдоходамотносятся:доходыотреализации

товаров(работ,услуг)иимущественныхправ(далее-доходыотреализации);

внереализационныедоходы.

Вцеляхглавы25НКРФдоходомотреализациипризнаютсявыручкаот

реализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,такиранее

приобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ(пункт1статьи249НКРФ).

Выручкаотреализацииопределяетсяисходяизвсехпоступлений,связанныхсрасчетами

зареализованныетовары(работы,услуги)илиимущественныеправа,выраженныев

денежнойи(или)натуральнойформах(пункт2статьи249НКРФ).

Учитываяизложенное,налоговыморганомверноустановленозанижениесуммы

дохода,чтопривелокзанижениюналогооблагаемойбазы,икакследствиекзанижению

налогаподлежащегоуплатевбюджет.

8А05-5680/2025

Доводпредпринимателяотом,чтоспорныеземельныйучастокиобъект

недвижимостинеиспользовалисьвпредпринимательскойдеятельностисудом

отклоняетсяпоследующимоснованиям.

Согласностатье2ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации(далее-ГКРФ)

предпринимательскойявляетсясамостоятельная,осуществляемаянасвойриск

деятельность,направленнаянасистематическоеполучениеприбылиотпользования

имуществом,продажитоваров,выполненияработилиоказанияуслуглицами,

зарегистрированнымивэтомкачествевустановленномзакономпорядке.

Следовательно,ведениепредпринимательскойдеятельностисвязанос

хозяйственнымирисками,поэтому,дляотнесениядеятельностикпредпринимательской

существенноезначениеимеетнефактполученияприбыли,анаправленностьдействий

предпринимателянаееполучение.

Посмыслуданнойнормынаправленностьдействийгражданинана

систематическоеполучениеприбыли,какпризнакдеятельностипредпринимателя,

состоитвактивныхдействиях-вовлечениисоответствующихресурсов(оборудования,

рабочейсилы,технологии,сырья,материалов,энергии,информационныхресурсовитому

подобное),нацеленностипроизведенныхзатратнаполучениеположительного

финансовогорезультата.

ВданномконтекстевсоответствиисправовойпозициейПрезидиумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерации,изложеннойвпостановленииот18.06.2013

№18384/12,оналичиивдействияхгражданинапризнаковпредпринимательской

деятельностиможетсвидетельствоватьизготовление(приобретение)имуществасцелью

последующегоизвлеченияприбылиотегоиспользованияилиреализации,хозяйственный

учетопераций,связанныхсосуществлениемсделок,взаимосвязанностьвсех

совершенныхгражданиномвопределенныйпериодвременисделок.

ВПостановленииКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот17.12.1996

№20-Псделанвыводотом,чтоимуществофизическоголицаюридическине

разграниченонаимущество,используемоевпредпринимательскойдеятельностии

используемоевличныхцелях.

Согласностатье209ГКРФ,собственникупринадлежатправавладения,

пользованияираспоряжениясвоимимуществом.

Собственниквправепосвоемуусмотрениюсовершатьвотношении

принадлежащегоемуимуществалюбыедействия,непротиворечащиезаконуииным

правовымактаминенарушающиеправаиохраняемыезакономинтересыдругихлиц,в

томчислеотчуждатьсвоеимуществовсобственностьдругимлицам,передаватьим,

оставаясьсобственником,прававладения,пользованияираспоряженияимуществом,

отдаватьимуществовзалогиобременятьегодругимиспособами,распоряжатьсяим

инымобразом.

ВходепроведениякамеральнойналоговойпроверкиУправлениемустановлены

следующиепризнакиосуществленияпредпринимательскойдеятельности:заявительна

протяжениидлительногопериодавременисистематическиосуществлялареализацию

объектовсобственногонедвижимогоимущества.

Так,в2014годузаявителемреализованжилойдом,находящийсявсобственности1

день;в2016году-2квартирывг.Северодвинске,находящиесявсобственностименее1

месяцаи5месяцев,иныепомещениявг.Северодвинске,всобственности-менее1

месяца,в2020приобретенаквартира,котораяреализованачерез43дня,в2023годубыло

реализованоспорноезданиеиземельныйучасток,реализацияземельныхучасткови

объектовнедвижимостивпериодс2014годапо2023годнеявляласьразовойсделкой,а

носиласистематическийхарактер,чтосвидетельствуетонаправленностидействий

9А05-5680/2025

предпринимателянаполучениеприбылиотпродажинедвижимогоимущества;виды

разрешенногоиспользованияземельногоучасткаиобъектанедвижимостикакнамомент

ихприобретенияналогоплательщиком,такинамоментихпродажи,посвоемухарактеру

ипотребительскимсвойствамбылипредназначеныисключительнодляосуществления

предпринимательскойдеятельности;доказательствиспользованияземельногоучасткаи

объектанедвижимостикакнамоментихприобретения,такинамоментихпродажи,для

личныхилисемейныхцелей,заявительнепредставила;применениепредпринимателем

ОКВЭД(68.2)«Арендаиуправлениесобственнымилиарендованнымнедвижимым

имуществом».

Доходыотдеятельности,подпадающейподвидыдеятельности,указанные

индивидуальнымпредпринимателемприрегистрации,признаютсядоходами,

полученнымиотосуществленияпредпринимательскойдеятельности.

Такимобразом,доводызаявителяотом,чтоземельныйучастокиздание,с

моментаихприобретениядомоментапродажи,впредпринимательскойдеятельностине

использовались,неопровергаютвыводаУправленияотом,чтоихприобретениеи

реализацияявляетсяпредпринимательскойдеятельностью,чтоониприобреталисьс

цельюперепродажииполученияприбыли.

Фактрегистрацииобъектовнедвижимогоимуществанафизическоелицотакжене

свидетельствуетотом,чтоприобретениеданныхобъектовбылопроизведеновличных

целях,аневрамкахпредпринимательскойдеятельности,посколькуправособственности

наобъектнедвижимостирегистрируетсязагражданиномнезависимоотналичияунего

статусаиндивидуальногопредпринимателявсоответствииспунктом2статьи212ГКРФ.

Вопросыосуществленияблаготворительнойдеятельностирегулируются

Федеральнымзакономот11.08.1995№135-ФЗ"Облаготворительнойдеятельностии

добровольчестве(волонтерстве)"(далее-Закон№135-ФЗ).

Всоответствиисостатьей1Закона№135-ФЗподблаготворительной

деятельностьюпонимаетсядобровольнаядеятельностьгражданиюридическихлицпо

бескорыстной(безвозмезднойилинальготныхусловиях)передачегражданамили

юридическимлицамимущества,втомчиследенежныхсредств,бескорыстному

выполнениюработ,предоставлениюуслуг,оказаниюинойподдержки.

Благотворительнаядеятельностьосуществляетсявцелях,указанныхвпункте1

статьи2Закона№135-ФЗ.Этотакиецели,как:-социальнаяподдержкаизащитаграждан,

оказаниепомощипострадавшимврезультатестихийныхбедствий,экологических,

промышленныхилииныхкатастроф,социальных,национальных,религиозных

конфликтов,жертвамрепрессий,беженцамивынужденнымпереселенцам;-содействие

деятельностивсфереобразования,науки,культуры,искусства,просвещения,духовного

развитияличности;содействиедеятельностивобластифизическойкультурыиспорта(за

исключениемпрофессиональногоспорта);-социальнаяреабилитациядетей-сирот,детей,

оставшихсябезпопеченияродителей,безнадзорныхдетей,детей,находящихсявтрудной

жизненнойситуации;-оказаниебесплатнойюридическойпомощииправового

просвещениянаселения;-содействиеразвитиюнаучно-технического,художественного

творчествадетейимолодежи,патриотическому,духовно-нравственномувоспитанию

детейимолодежи;-поддержкаобщественнозначимыхмолодежныхинициатив,проектов,

детскогоимолодежногодвижения,детскихимолодежныхорганизаций;-содействие

деятельностипопроизводствуи(или)распространениюсоциальнойрекламыидр.

Направлениеденежныхидругихматериальныхсредств,оказаниепомощивиных

формахкоммерческиморганизациям,атакжеподдержкаполитическихпартий,движений,

группикампанийблаготворительнойдеятельностьюнеявляются(пункт2статьи2Закона

№135-ФЗ).

10А05-5680/2025

Оказаниеблаготворительнойпомощиимееттеснуюсвязьсдарением.

Согласнопункту1статьи572ГКРФподоговорударенияоднасторона(даритель)

безвозмезднопередаетилиобязуетсяпередатьдругойстороне(одаряемому)вещьв

собственностьлибоимущественноеправо(требование)ксебеиликтретьемулицулибо

освобождаетилиобязуетсяосвободитьееотимущественнойобязанностипередсобойили

передтретьимлицом.

Особымвидомдаренияявляетсяпожертвование.Всоответствииспунктом1

статьи582ГКРФпожертвованиемпризнаетсядарениевещиилиправавобщеполезных

целях.Пожертвованиямогутделатьсягражданам,лечебным,воспитательным

учреждениям,учреждениямсоциальнойзащитыидругиманалогичнымучреждениям,

благотворительным,научнымиобразовательныморганизациям,фондам,музеямидругим

учреждениямкультуры,общественнымирелигиозныморганизациям,иным

некоммерческиморганизациям,атакжегосударствуидругимсубъектамгражданского

права.

Фактприобретенияииспользованияспорногоимуществаисключительнодля

использованиявблаготворительныхцеляхпредпринимателемниналоговомуоргану,ни

суду,неподтвержденотносимымиидопустимымидоказательствами.

Всоответствиисостатьей88АПКРФсвидетельскиепоказанияявляются

разновидностьюдоказательстваварбитражномпроцессеиподлежатоценкесудом

наравнесдругимидоказательствами.

Какследуетизчасти1статьи56АПКРФсвидетелемявляетсялицо,

располагающеесведениямиофактическихобстоятельствах,имеющихзначениедля

рассмотрениядела.

Посколькуврамкахнастоящегоспораоспариваетсярешениеопривлечениик

налоговойответственности,вынесенноеналоговыморганомпорезультатампроверки

представленнойналогоплательщикомдекларации,тосвидетельШипиловС.А.,

являющийсяпастором(руководителем)местнойрелигиознойорганизацииЦеркви

христианверыевангельской(пятидесятников)"ЦарствоБожиевсемнародам",помнению

суда,немогбыдатькаких-либопоясненийпофактическимобстоятельствам,связаннымс

налогообложениемдоходаотпредпринимательскойдеятельностизаявителя,всвязисчем

ходатайствопредставителяпредпринимателяовызовесвидетеляот14.07.2025было

оставленосудомбезудовлетворения.

Уведомлением№1095УправлениевызвалоШипиловаС.А.надопросвкачестве

свидетеляпообстоятельствам,касающимсядеятельностипредпринимателяПоповойГ.Н.,

согласнопротоколуот28.08.2024№32-11/572указанноелицобылоопрошеноналоговым

органом,далосоответствующиеответынапоставленныеспециалистомУправления

вопросы.

Такжесуд,руководствуясьстатьями64,65,67,161Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации,разъяснениями,приведённымивабзацетретьемпункта

39постановленияПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот23.12.2021№46

«ОпримененииАрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациипри

рассмотренииделвсудепервойинстанции»,призналзаявлениепредставителя

предпринимателяофальсификациидоказательстваот21.07.2025-таблицыизтрехстрок

ичетырнадцатистолбцов,неподлежащимрассмотрению,и,соответственно,

удовлетворению,учитывая,чтозаявлениеофальсификациидоказательстваподанов

11А05-5680/2025

отношениидокумента,помнениюсуда,неповлияетнаисходделавсвязисналичиемв

делеиныхдоказательств,позволяющихустановитьфактическиеобстоятельстваподелу.

Вслучаееслииндивидуальнымпредпринимателемприменяетсяупрощенная

системаналогообложенияидоходы,полученныеотреализациинедвижимогоимущества

иземельныхучастков,относятсякпредпринимательскойдеятельности,тоданныедоходы

должныоблагатьсяврамкахупрощеннойсистемыналогообложения.

Вотношениидоводовналогоплательщикаотом,чтоимпредполагалось

использованиеспорногоимуществавличныхцелях,необходимоотметить,что

Управлениемпроанализированыпредставленныедокументыиданаправильнаяправовая

оценка:представленныедокументылишьуказываютнаимевшиеместонамерения

предпринимателяпореконструкцииспорногозданиянаспорномземельномучастке,что

неявляетсяфактомиспользованиявличныхцелях.

Доводналогоплательщикаотом,чтонедвижимоеимуществонесдавалосьваренду

иинымобразомвпредпринимательскойдеятельностинеиспользовалось,является

несостоятельным,посколькуспорныеобъектыневозможноиспользоватьвцелях,не

связанныхспредпринимательскойдеятельностью.Неполучениедоходаотприобретения

такогоимуществаотноситсякпредпринимательскимрискам.

Наоснованиидоводов,изложенныхвоспариваемомрешении,Управлением

правомерносделанвыводотом,чтодоходотпродажиземельногоучасткаиобъекта

недвижимостинепосредственносвязанспредпринимательскойдеятельностьюи

подлежитобложениюединымналогом,уплачиваемымвсвязисприменением

упрощеннойсистемыналогообложениявпорядке,предусмотренномглавой26.2НКРФ.

ПривынесенииоспариваемогорешенияУправлениембылиустановлены

смягчающиеответственностьобстоятельства:предпринимательсостоитвреестре

объектовмалогоисреднегопредпринимательствакатегория"микропредприятие"с

01.08.2016.Приналичииданногообстоятельстваразмерштрафауменьшенв2раза.

Учитываяизложенное,судпришелквыводуозаконностиоспариваемогорешения

налоговогооргана.

ПроцессуальныхнарушенийприпринятииУправлениемоспариваемогорешения

судомнеустановлено.

Всоответствиисостатьей110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациирасходыпоуплатегосударственнойпошлиныпонастоящемуделуподлежат

отнесениюназаявителя.

Руководствуясьстатьями110,197-201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,АрбитражныйсудАрхангельскойобласти

РЕШИЛ:

вудовлетворениизаявленноготребованияотказать.

НастоящеерешениеможетбытьобжаловановЧетырнадцатыйарбитражный

апелляционныйсудпутемподачиапелляционнойжалобычерезАрбитражныйсуд

Архангельскойобластивсрок,непревышающийодногомесяцасодняегопринятия.

СудьяВ.А.Калашникова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата30.06.20259:37:10

КомувыданаКалашниковаВалентинаАнатольевна