Арбитражный суд города Москвы

900110094_44366231

АРБИТРАЖНЫЙСУДГОРОДАМОСКВЫ

115225,г.Москва,ул.БольшаяТульская,д.17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.МоскваДело№А40-110069/25-116-876

13августа2025г.

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена11.08.2025г.

Полныйтекстрешенияизготовлен13.08.2025г.

АрбитражныйсудвсоставесудьиСтародубА.П.

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремРаковскимД.Э.

рассмотреввсудебномзаседанииделопозаявлениюИндивидуального

предпринимателяСидороваАлексеяВикторовича(ОГРНИП:321774600371781,ИНН:

771524473120,ДатаприсвоенияОГРНИП:24.06.2021)

кответчику:ИнспекцииФедеральнойналоговойслужбы№23пог.Москве(ИНН

7723013452;ОГРН1027700550283;датаприсвоенияОГРН23.12.2004;адрес:109386,г.

Москва,ул.Таганрогская,2)опризнаниинезаконнымидействийпоначислению

страховыхвзносов,обобязанииустранитьдопущенныенарушения.

сучастиемсторонсогласноПротоколусудебногозаседанияот13.08.2025г.

УСТАНОВИЛ:

ИндивидуальныйпредпринимательСидоровАлексейВикторовичобратилсяв

АрбитражныйсудгородаМосквысзаявлениемкИнспекцииФедеральнойналоговой

службы№23пог.Москвеопризнаниинезаконнымидействийпоначислению

страховыхвзносовнаобязательноепенсионноестрахованиеза2021и2022годпо

срокууплаты13.01.2025г.вобщемразмере181611,62руб.,истраховыхвзносовна

обязательноемедицинскоестрахованиеза2021и2022годпосрокууплаты13.01.2025г.

вобщемразмере13119,43руб.,обязанииустранитьдопущенныенарушенияправи

законныхинтересовпутемисключенияизотрицательногосальдоЕНСзадолженности

постраховымвзносамнаобязательноепенсионноестрахованиеза2021и2022годпо

срокууплаты13.01.2025г.вобщемразмере181611,62руб.истраховыхвзносовна

обязательноемедицинскоестрахованиеза2021и2022годпосрокууплаты13.01.2025г.

вобщемразмере13119,43руб.

Заявительподдержалтребования.

Налоговыйорганвозражалвудовлетворениизаявленныхтребований.

Заслушавпредставителейсторон,исследовавиоценив,имеющиесявделе

документы,судсчитаетзаявленныетребованиянеподлежащимиудовлетворению.

1

2

Какследуетизматериаловдела,с01.10.2019г.СидоровАлексейВикторович

(ИНН771524473120)зарегистрированвкачественалогоплательщиканалогана

профессиональныйдоход.

С19.03.2019г.по23.07.2019г.,атакжес24.06.2021г.понастоящеевремя

зарегистрированвкачествеиндивидуальногопредпринимателяиприменяет

упрощеннуюсистемуналогообложения.

Какуказываетзаявитель,фактическиникакиеуслугивкачествесамозанятогоим

неосуществлялись,всвязисчемчекивмобильномприложении«Мойналог»не

формировались.

ЗапериодотсутствиястатусаИПстраховыевзносызаявителемкакплательщиком

НПДнеуплачивались,соответствующеезаявлениевтерриториальныйорганФондане

подавалось.

СтраховыевзносызапериоддеятельностиИПс19.03.2019г.по23.07.2019г.,а

такжес.24.06.2021г.по31.12.2023г.имуплачивалисьвполномобъеме(СВнаОПСи

ОМСза2021-2023годы),чтоподтверждаетсяинформацией,содержащейсяв

информационныхресурсахналоговыхорганов,атакжевыпискойпосчету№

40802810200002384200запериодс25.06.2021г.по25.03.2025г.

ФНСРоссии11.01.2025г.вличныйкабинетналогоплательщиканаправило

письмоотом,чтос24.06.2021г.заявительснятсучетавкачественалогоплательщика

налоганапрофессиональныйдоходпорешению№832948от10.01.2025г.Причина

снятия:Применениеиныхспециальныхналоговыхрежимовиливедение

предпринимательскойдеятельности,доходыоткоторойоблагаютсяналогомнадоходы

физическихлиц,заисключениемслучаев,предусмотренныхчастью4статьи15

Федеральногозаконаот27.11.2018№422-ФЗ«Опроведенииэкспериментапо

установлениюспециальногоналоговогорежима«Налогнапрофессиональныйдоход».

Приэтом,впроцессеанализаотрицательногосальдоЕНСзаявителембыло

выявлено, что в результате снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД по

состоянию на 13.01.2025 г. ему повторно начислены страховые взносы на ОПС и ОМС

за 2021 и 2022 годы, а именно:

страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2021 год в сумме 16764,80 руб.;

страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2021 год в сумме 4353,43 руб.;

страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2022 год в сумме 34445 руб.;

страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2022 год в сумме 8766 руб.

страховые взносы на ОПС (1% с доходов свыше 300 тысяч рублей) за 2022 год в сумме

121836,87 руб. и 8564,95 руб.

Налоговым органом было доначислено страховых взносов на общую сумму 194

731,05 руб.

Не согласившись с вышеуказанными повторными начислениями, заявитель подал

жалобу в УФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 139 НК РФ.

УФНС России по г. Москве вынесено решение № 21-21/026132@ от 17.03.2025 г.

об отказе в удовлетворении жалобы.

Заявитель считает повторные начисления незаконными, в связи с чем обратился в

Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Согласно выписке из единого государственного реестра налогоплательщиков

Сидоров А.В. состоял на учете:

- в качестве плательщика налога на профессиональный доход с 01.10.2019 по

24.06.2021 (дата фактического снятия с учета в налоговом органе в качестве НП НПД

(утрата права) - 10.01.2025),

- ФЛ в качестве ИП, главы КФХ с 24.06.2021 по настоящее время.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками

страховых взносов признаются, в частности, индивидуальные предприниматели.

3

Исходя из положений пункта 1.2 статьи 430 Кодекса, индивидуальные

предприниматели уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное

страхование, на обязательное медицинское страхование совокупном фиксированном

размере.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300

000 рублей, - в фиксированном размере плюс 1,0 процент с суммы дохода от

профессиональной деятельности, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

В случае, если плательщики начинают или прекращают предпринимательскую

либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер

страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется

пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца

начала (окончания) деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых

взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Пунктом 2 статьи 432 Кодекса установлено, что суммы страховых взносов за

расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего

календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300

000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года,

следующего за истекшим расчетным периодом.

Частью 11 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении

эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на

профессиональный доход» предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, не

производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не признаются

плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового

режима.

Согласно части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ в целях применения пункта 3 статьи

430 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть

налогоплательщиками налога на профессиональный доход, в том числе в связи с

утратой права на применение специального налогового режима, датой начала

расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет

являться дата утраты права на применение специального налогового режима.

Статьей 432 Кодекса установлено, что исчисление и уплата сумм страховых

взносов,подлежащихуплатезарасчетныйпериод,производятсяиндивидуальными

предпринимателямисамостоятельно.Вцеляхреализацииположенийстатей430и432

Кодексасведенияосуммахстраховыхвзносоввфиксированныхразмерах,

подлежащихуплатеплательщикамизарасчетныйпериод,иобязательства

плательщиковпоуплатестраховыхвзносоввфиксированномразмереформируются

налоговымиорганами.

Всоответствиисположениямиподпунктастатьи4Федеральногозаконаот

27.11.2018№422-ФЗ«Опроведенииэкспериментапоустановлениюспециального

налоговогорежима«Налогнапрофессиональныйдоход»Налогоплательщикаминалога

напрофессиональныйдоходпризнаютсяфизическиелица,втомчисле

индивидуальныепредприниматели,перешедшиенаспециальныйналоговыйрежимв

порядке,установленномнастоящимФедеральнымзаконом.

СведенийотНалогоплательщикаопрекращенииспециальногоналогового

режимавналоговыйорганнепредставлено.

СогласноПисьмуФНСРоссииот26.06.2019№БС-4-11/12435@втечение

периодапримененияспециальногоналоговогорежима«Налогнапрофессиональный

доход»(НПД)физлицанепризнаютсяплательщикамистраховыхвзносов.Вслучае

утратыправанаприменениеНПД(либоотказаотегоприменения)фиксированный

размерстраховыхвзносовопределяетсясовокупнозапериодыдоипослеприменения

НПД.

4

ВпериоддеятельностиИПс24.06.2021по31.12.2023Заявителемподавались

декларациипоУСНиоплачивалисьвполномобъеместраховыевзносынаОПСи

ОМС.

Приэтом,начисленияпостраховымвзносамналоговыморганомне

производились.

ИнспекциейвынесеноРешениеот10.01.2025онесоответствиитребованиям

примененияспециальногоналоговогорежима«Налогнапрофессиональныйдоход»№

832948сдатойвозникновениянесоответствияп.2ст.4№422-ФЗ,аравноснятиясучета

вкачественалогоплательщиканалоганапрофессиональныйдоход(НПНПД)-

24.06.2021,доначисленыстраховыевзносынаОПСиОМСзапериодосуществления

деятельностивкачествеИП.

Такимобразом,страховыевзносыза2021и2022гг.исчисленыоднократно,довод

Налогоплательщикаодвойномначислениистраховыхвзносов,несостоятелен.

С1января2023годанаоснованииФедеральногозаконаот14июля2022г.№

263-ФЗ«ОвнесенииизмененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодекса

РоссийскойФедерации»введенинститутЕдиногоналоговогосчета(ЕНС)иЕдиного

налоговогоплатежа(ЕНП).

Какследуетизпояснительнойзапискикзаконопроекту,данныйЗаконразработан

вцеляхупрощенияпорядкауплатыналоговииныхобязательныхплатежейи

совершенствованияналоговогоадминистрирования,позволяясоздатьдля

налогоплательщиковболеекомфортныеусловиядляисполненияобязанностипо

уплатеналогов.

Согласнопункту1статьи11.3Налоговогокодексаединымналоговымплатежом

признаютсяденежныесредства,перечисленныеналогоплательщиком(плательщиком

страховыхвзносов)вбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерациинасчет

Федеральногоказначейства,предназначенныедляисполнениясовокупнойего

обязанности,атакжеденежныесредства,взысканныеснеговсоответствиис

настоящимКодексом.

Единымналоговымсчетомпризнаетсяформаучетаналоговымиорганами

денежноговыражениясовокупнойобязанности;денежныхсредств,перечисленныхв

качествеединогоналоговогоплатежаи(или)признаваемыхвкачествеединого

налоговогоплатежа(пункт2статьи11.3НКРФ).

Сальдоединогоналоговогосчетапредставляетсобойразницумеждуобщей

суммойденежныхсредств,перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеединого

налоговогоплатежа,иденежнымвыражениемсовокупнойобязанности(пункт3статьи

11.3НКРФ).

Всилустатьи57КонституцииРоссийскойФедерациикаждыйобязанплатить

законноустановленныеналогиисборы.Изданногоконституционногопредписания

следует,чтовводимыйзаконодателеммеханизмрегулированияналогообложения

долженобеспечиватьполнотуисвоевременностьуплатыналоговисборови

одновременно-правомерный характер связанной с их взиманием деятельности

уполномоченных органов и должностных лиц.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик

обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством

перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не

предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

налоговая обязанность должна быть исполнена в установленный срок (пункт 1). Пункт

8 данной статьи - как в действующей редакции, так и в редакции Федерального закона

от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ - предполагает, что принадлежность сумм денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете

налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, при этом должна соблюдаться

5

предусмотренная указанным пунктом последовательность определения

принадлежности соответствующих денежных средств, которая начинается с недоимки,

имеющей наиболее ранний момент возникновения (с учетом особенностей,

установленных в отношении налога на доходы физических лиц и недоимки по нему).

С учетом положений пункта 7 статьи 45 Кодекса обязанность считается

исполненной в случае перечисления ЕНП при наличии совокупной обязанности с

учетом определения принадлежности денежных средств исключительно налоговым

органом в соответствии с установленным порядком (пункт 8 статьи 45 Кодекса).

Иной механизм исполнения обязанности противоречит положениям Кодекса и

влечет невозможность ее исполнения в полном объеме, в связи с чем нарушаются

интересы получателей средств (бюджеты).

Таким образом очередность распределения ЕНП (исполнения обязанности)

установленная пунктом 8 статьи 45 Кодекса не предусматривает возможность ее

изменения, в том числе при внесении денежных средств на ЕНС налогоплательщиком с

указанием назначения платежа по конкретным налогам за определенные налоговые

периоды.

Приведенные правила находятся в системной взаимосвязи с положениями статьи

11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, которые предусматривают общую

регламентацию институтов единого налогового счета и единого налогового платежа и,

в частности, правила формирования на едином налоговом счете совокупной

обязанности налогоплательщика.

Уплаченная Заявителем сумма в размере 59865,67 руб. (03.12.2021 в сумме 16

764,80 руб., 10.02.2022 в сумме 8564,95 руб. 21.12.2022 в сумме 34445 руб.), 13143

руб. (03.12.2021 в сумме 4376,84 руб., 21.12.2022 в сумме 8766 руб.) и сумма

уплаченного УСН по декларации за 2022 год сформировала положительное сальдо ЕНС

по состоянию на 01.01.2023.

Также Заявителем 20.01.2023 произведен единый налоговый платеж на сумму 121

836,87 руб.

В результате вышеуказанного, по ЕНС налогоплательщика образовалась

переплата в размере спорной суммы.

Между тем, Сидоров А.В. является налогоплательщиком налога на имущество и

транспортного налога, которые за периоды 2022 и 2023 гг. (срок уплаты 01.12.2023 и

02.12.2024 соответственно) Заявителем не уплачены. Доказательств обратного

Налогоплательщиком не представлено.

На основании вышеизложенного с учетом норм действующего законодательства,

часть денежных средств, находившаяся на ЕНС Налогоплательщика и формирующая

переплату, распределена в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет уплаты долга по

имущественным налогам за 2022, 2023 гг. по срокам 02.12.2023, 01.12.2024

соответственно.

В данной связи размер переплаты уменьшился на сумму долга по имущественным

платежам.

Инспекцией вынесено решение от 10.01.2025 о несоответствии

налогоплательщика требованиям применения специального налогового режима «Налог

на профессиональный доход», в связи с чем налогоплательщику доначислены

страховые взносы на ОПС и ОМС, в том числе в спорном размере.

При этом при формировании сальдо ЕНС по состоянию на 13.01.2025 учтена

имеющаяся(оставшаяся) у Налогоплательщика переплата, текущие начисления,

платежи. В связи с чем сумма отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 13.01.2025

вопреки доводам налогоплательщика с учетом распределения сумм в соответствии со

статьей 45 НК РФ составила не 194731,05 руб., а 28460,85 руб.

6

Таким образом, в отношении Сидорова А.В. Инспекцией корректно исчислены и

отражены в обязательствах на ЕНС страховые взносы, в том числе за расчетные

периоды 2021-2022 гг.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что требования

заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК

РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 03.06.2024 6:57:58

Кому выдана СТАРОДУБ АННА ПЕТРОВНА