Арбитражный суд Республики Карелия

788/2025-72730(2)

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Петрозаводск Дело № А26-4488/2025

01 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 01 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при

ведении протокола судебного заседания помощником судьи Равпук А.А.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по иску администрации

Петрозаводского городского округа к индивидуальному предпринимателю

Гусакову Валерию Евгеньевичу о взыскании 222 761 руб. 50 коп. средств субсидии,

третье лицо: Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Республике

Карелия Гнётова Елена Георгиевна,

при участии представителя истца – Горча А.С. по доверенности от 13.12.2024,

представителя ответчика – Гусаковой И.В. по доверенности от 09.06.2025,

третьего лица - Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Республике

Карелия Гнётовой Елены Георгиевны,

установил: 09 июня 2025 года администрация Петрозаводского городского округа

(ОГРН: 1021000538481, ИНН: 1001040505, далее – истец, Администрация)

обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к индивидуальному

предпринимателю Гусакову Валерию Евгеньевичу (ОГРНИП: 304100111000054,

ИНН: 100101463978, далее – ответчик, Предприниматель) о взыскании 222 761 руб.

50 коп. средств субсидии.

Определением суда от 16.05.2025 суд принял заявление к производству, дело

назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Из материалов дела следует, что за ИП Гусаковым В.Е. по состоянию на

20.01.2024 числится недоимка по налогам и страховым взносам, в совокупности

превышающая 3 000 руб.

23.06.2025 от Уполномоченного по защите прав предпринимателей в

Республике Карелия Гнётовой Елены Георгиевны поступило заявление о

вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных

требований, на стороне ответчика по следующим основаниям.

Решение по данному делу может повлиять на права и обязанности

уполномоченного по защите прав предпринимателей в Республике Карелия (далее -

Уполномоченный) в связи с рассмотрением Уполномоченным официальной

2 А26-4488/2025

жалобы Предпринимателя, зарегистрированной 11.06.2025 за №10-00154-ОБ в

соответствии с Федеральным законом от 07.05.2013 № 78-ФЗ «Об

Уполномоченных по защите прав предпринимателей в Российской Федерации»,

Закона Республики Карелия от 02.07.2014 № 1809-ЗРК «Об Уполномоченном по

защите прав предпринимателей в Республике Карелия» (далее – закон № 1809-ЗРК)

в связи со следующим.

Законом № 1809-ЗРК определены основные задачи деятельности

Уполномоченного.

В статье 2 Закона № 1809-ЗРК установлено, что должность

Уполномоченного учреждается в целях обеспечения гарантий государственной

защиты прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности

на территории Республики Карелия.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 6 Закона № 1809-РК основной задачей

Уполномоченного является защита прав и законных интересов субъектов

предпринимательской деятельности на территории Республики Карелия.

Предприниматель обратился к Уполномоченному с жалобой на действия

Администрации по взысканию средств субсидии, полученной Предпринимателем

по Соглашению, заключенному с Администрацией; ходатайством о вступлении

Уполномоченного в дело № А26-4488/2025 в качестве третьего лица, не

заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на

стороне ответчика.

На основании пункта 1 части 2 статьи 6 Закона № 1809-РК Уполномоченным

жалоба принята к производству, проведена соответствующая работа, изучены

представленные заявителем материалы, сформулирована правовая позиция.

С учётом того, что Уполномоченный наделён обязанностью по

рассмотрению жалоб субъектов предпринимательской деятельности, а также

обязанностью по принятию мер, направленных на восстановление нарушенных

прав предпринимателей, а частью 1 статьи 51 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) установлено, что третьи лица, не

заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут

вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта,

которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда,

если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по

отношению к одной из сторон, статьей 53.1 АПК РФ предусмотрено, что

уполномоченные по защите прав предпринимателей в субъектах Российской

Федерации, обратившиеся в арбитражный суд, пользуются процессуальными

правами и несут процессуальные обязанности истца, следовательно, не

исключается возможность вступления Уполномоченного в качестве третьего лица,

не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора в дело, по

которому у Уполномоченного имеется производство по соответствующей жалобе и

сформирована правовая позиция, которая может быть учтена судом.

По тем же основаниям 27.06.2025 ответчиком представлено ходатайство о

привлечении Уполномоченного к участию в деле в качестве третьего лица, не

заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на

стороне ответчика.

Также 27.06.2025 ИП Гусаковым В.Е. представлен в суд отзыв на иск, в

котором ответчик заявленное требование не признал, указав следующее.

3 А26-4488/2025

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации

(далее - БК РФ), постановлением Администрации от 31.03.2022 № 852 «Об

утверждении порядка предоставления субсидий из бюджета Петрозаводского

городского округа субъектам малого и среднего предпринимательства, а также

физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями и

применяющими специальный налоговый режим «Налог на профессиональный

доход» (далее - Порядок) Администрация и ИП Гусаков В.Е. заключили

Соглашение от 27.06.2022 № 508 о предоставлении субсидии, в том числе грантов в

форме субсидий из бюджета Петрозаводского городского округа субъектам малого

и среднего предпринимательства, а также физическим лицам, не являющимся

индивидуальными предпринимателями и применяющими специальный налоговый

режим «Налог на профессиональный доход» (далее - Соглашение) в размере

668 284 руб. 51 коп.

В силу п. 4.3.2. Получатель обязуется обеспечивать достижение значений

показателей, необходимых для достижения результатов предоставления Субсидии,

установленных в Приложении № 2 к настоящему Соглашению.

Согласно Приложению № 2 к Соглашению ИП Гусаков В.Е. должен

обеспечить отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности

(с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей

3000 рублей на отчетную дату 20.01.2024.

На основании сведений предоставленных Управлением Федеральной

налоговой службы по Республике Карелия о наличии у ИП Гусакова В.Е.

отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) по состоянию на

20.01.2024, Администрация направила в адрес Предпринимателя требование о

возврате 222 761 руб. 50 коп. средств субсидии, полученной по Соглашению, и

обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с исковым заявлением по

настоящему делу.

В то же время ИП Гусаковым В.Е. на имя Заместителя председателя

комитета - начальника управления экономики и инвестиционной политики

комитета градостроительства и экономического развития Администрации

Иванычевой Н.А. было направлено письмо с разъяснениями по факту наличия

отрицательного сальдо ЕНС, где указывалось, что отражение налоговых

обязательств на ЕНС в виде отрицательного сальдо на 20.01.2024 возникло в связи

с особенностями формирования и учета совокупной обязанности на ЕНС, а именно

в связи с ошибочным указанием в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому

в связи с применением упрощенной системы налогообложения, неполной суммы

налоговых вычетов и уменьшению впоследствии причитающейся к уплате суммы

налогов на основании уточненной налоговой декларации.

Уточненная налоговая декларация ИП Гусакова В.Е. принята налоговым

органом к учету, сумма налога, начисленная по ранее представленной декларации,

уменьшена. Таким образом, фактическая задолженность перед бюджетом у

Предпринимателя на отчетную дату 20.01.2024 отсутствовала. ИП Гусаков В.Е.

обеспечил достижение значений показателей, необходимых для достижения

результатов предоставления Субсидии, установленных в Приложении № 2 к

Соглашению.

Помимо указанного, 11.08.2025 Предпринимателем заявлено ходатайство о

рассмотрении дела в общем порядке.

4 А26-4488/2025

Учитывая, что в ходе рассмотрения дела в порядке упрощенного

производства у суда возникла необходимость выяснить дополнительные

обстоятельства и исследовать дополнительные доказательства, судом в

соответствии с пунктом 2 части 5 статьи 227 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации вынесено определение от 11.08.2025 о переходе к

рассмотрению дела по общим правилам искового производства и назначении

судебного разбирательства на 01 октября 2025 года.

Этим же определением Уполномоченный привлечена к участию в деле в

качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований

относительно предмета спора, на стороне ответчика.

До начала судебного заседания Управление Федеральной налоговой службы

по Республике Карелия представило в суд информацию о сумме недоимки по

налогам и страховым взносам по состоянию на 20.01.2024 в отношении

ИП Гусакова В.Е.

Так, на 20.01.2024 сумма недоимки по уплате страховых взносов,

предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,

уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в

совокупном фиксированном размере, у ИП Гусакова В.Е. составила 24 577 руб.

01 коп.

Истец просил провести судебное заседание в отсутствие представителя.

Ответчиком представлены дополнительные пояснения и доказательства по

делу, в которых указано следующее.

ИП Гусаковым В.Е. на имя Заместителя председателя комитета - начальника

управления экономического развития Администрации Иванычевой Г.А. было

направлено письмо с разъяснениями по факту наличия отрицательного сальдо на

дату 20.01.2024. В письме указано, что отрицательное сальдо на 20.01.2024

возникло в связи с особенностями формирования и учета совокупной обязанности

на ЕНС. В результате ошибки при составлении итоговой за 2023 год (по дате

уплаты 28.03.2024) декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения (УСН), образовалось отрицательное сальдо

на ЕНС.

Суть ошибки в том, что при формировании первичной декларации по УСН

по итогам 9 месяцев 2023 года ответчиком не полностью учтены страховые взносы

на обязательное пенсионное страхование, которые были уплачены в течение 2023

года, подлежащие вычету и уменьшающие сумму налога, подлежащего уплате по

УСН.

Номер строки декларации Данные первичной декларации за Данные корректирующей

2023 год декларации за 2023 год

Раздел 2.1.1 декларации

Строка 132 за 9 мес 175247 р. 175247р.

Строка 142 за 9 мес 39360 р. 112061 р.

Строка 133 за год 256147р. 256147р.

Строка 143 за год 93828 р. 118543р.

Раздел 1.1 декларации

Строка 070 налог к уплате за 9 мес 2267 р.

(срок уплаты налога 28.10.23)

Строка 080 налог к уменьшению -70434 р.

(срок уплаты налога 28.10.23)

Строка 100 за год (срок 26432 р. 74418р.

уплаты 28.03.2024)

5 А26-4488/2025

Поскольку срок уплаты налога по УСН за 2023 год лишь 28.03.2024, в

справке о наличии отрицательного сальдо он не отражается. В любом случае,

сумма исчисленного налога с дохода не изменилась, так как не изменился сам

доход в декларации (доход за 2023 год составил 4 269 109 руб., налог 6%

составляет 256 147 руб.). Изменилась сумма вычета страховых взносов, которые

были начислены налоговым органом и списаны с ЕНС в общей сумме 118 543 руб.

С учетом измененной декларации на дату 31.12.2023 на ЕНС должен был

быть отражен положительный остаток денежных средств в общей сумме 62 870

руб. 53 коп., в том числе по УСН 45 858 руб.

Таким образом, в момент начисления страховых взносов по обязательному

пенсионному страхованию в фиксированном размере 45 842 руб., то есть

09.01.2024 хватило бы средств для списания, и на дату 20.01.2024 отрицательное

сальдо не образовалось.

Но поскольку налоговый орган в силу требований налогового

законодательства не может внести изменения в ЕНС налогоплательщика задним

числом, изменения внесены датой предоставления корректирующей декларации, то

есть 14.03.2025.

Кроме того, Предприниматель отмечает, что дата 20.01.2024 приходится на

выходной день, суббота. Пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ установлено, что в случаях,

когда последний день срока приходится на день, признаваемый выходным,

нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается

ближайший следующий за ним рабочий день. В настоящее время это касается

любых сроков, установленных НК РФ. Первый рабочий день был 22.01.2024.

Обнаружив отрицательное сальдо на ЕНС, Предприниматель провел платеж на

сумму 24 577 руб. 01 коп. В справке о наличии/отсутствии отрицательного сальдо

на дату 24.01.2024 - отсутствует.

В течение 2023 года ответчик исправно уплачивал страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере. Общая сумма

страховых взносов составила 45 842 руб., были произведены четыре платежа по

11 460 руб. 50 коп. (п/п 18 от 14.05.2023, п/п 23 от 11.07.2023, п/п 26 от 16.08.2023,

п/п 53 от 25.12.2023).

В результате того, что 2023 год был переходным на ЕНС, произошла

путаница в начислениях и уплатах. Личный кабинет еще не был сформирован

должным образом, определить по какому налогу и каким образом происходит

погашение, было очень сложно и даже невозможно. Налоговый орган производил

начисление страховых взносов в размере 1% с доходов за прошедшие периоды и

списывал в счет их погашения текущие платежи, но ответчику, как

налогоплательщику об этом было не известно, так как ни извещений, ни

требований не поступало, в личном кабинете еще ничего не отражалось. Сверка

входящего сальдо на начало 2023 года происходила с трудом. Все эти

обстоятельства повлияли на формирование конечного результата.

От представителя Администрации ответа на обращение ответчик не получил.

Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам, индивидуальным

предпринимателям, а также физическим лицам предоставляются на безвозмездной

и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов или

финансового обеспечения затрат в связи с производством (реализацией) товаров,

выполнением работ, оказанием услуг.

6 А26-4488/2025

Установленная БК РФ необходимость возврата субсидий в соответствующий

бюджет в случае нарушения условий их предоставления направлена на

стимулирование добросовестного исполнения получателями субсидий условий

предоставления бюджетных средств, а также на обеспечение восстановления

последних в размере, эквивалентном выявленному нарушению. Таким образом, для

применения такой санкции, как возврат субсидии, необходимо установить факт

недобросовестного поведения получателя бюджетных средств. Из смысла ст. 78 БК

РФ следует, что изъятие выделенных в качестве субсидии денежных средств

является исключительной мерой ответственности за их нецелевое использование.

Субсидия выдавалась Предпринимателю в качестве возмещения части

затрат, связанных с приобретением новых основных средств в целях развития

производства. Ответчиком была приобретена новая буровая установка для ведения

своего бизнеса. Все подтверждающие сделку документы были предоставлены в

Администрацию до выдачи субсидии. Целевое использование полученных

бюджетных средств истцом не оспаривается. На средства, полученные в качестве

субсидии, ответчик приобретал расходные материалы для работы. Основное

средство работает, Предприниматель исправно уплачивает налоги в бюджет,

судебных разбирательств по неуплате налогов нет. Наоборот, общая сумма

уплаченных в бюджет налогов растет с каждым годом.

Ответчик считает, что наличие отрицательного сальдо по ЕНС на 20.01.2024

обусловлено объективными причинами, такими как переходный период на ЕНС.

внесение существенных изменений в НК РФ в части уплаты налогов,

формирования базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной

системы налогообложения. К тому же, допущенная ошибка исправлена,

измененная декларация принята налоговым органом, положительное сальдо

отражено на ЕНС налогоплательщика.

Учитывая изложенное, ответчик просил отказать в иске.

Согласно отзыву Уполномоченного на исковое заявление, поступившему до

начала судебного заседания, отсутствует фактическая недоимка перед бюджетом

на отчетную дату 20.01.2024.

Указано, что в соответствии с БК РФ, Порядком Администрация и

ИП Гусаков В.Е. заключили Соглашение.

Предметом Соглашения является предоставление из бюджета

Петрозаводского городского округа в 2022 году субсидии для возмещения части

затрат, связанных с приобретением новых объектов основных средств в целях

создания, и (или) развития модернизации производства товаров (работ, услуг) в

размере 668 284 руб. 51 коп.

Согласно п. 4.3.2 Соглашения Получатель обязуется обеспечивать

достижение значений показателей, необходимых для достижения результатов

предоставления Субсидии, установленных в Приложении № 2 к настоящему

Соглашению. Согласно Приложению № 2 к Соглашению Получатель - ИП Гусаков

В.Е. должен обеспечить:

- непрекращение деятельности в течение 2 лет с момента предоставления

субсидии;

- сохранение занятости одному работнику (срок на который запланировано

достижение показателя 20.01.2024);

7 А26-4488/2025

- отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с

учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей

3000 рублей на отчетную дату 20.01.2024.

На основании сведений о наличии (отсутствии) задолженности в размере

отрицательного сальдо ЕНС, предоставленных Управлением Федеральной

налоговой службы России по Республике Карелия по состоянию на 20.01.2024,

Администрация направила в адрес Предпринимателя требование о возврате

222 761 руб. 50 коп. средств субсидии, полученной по Соглашению, и обратилась в

Арбитражный суд Республики Карелия с исковым заявлением по настоящему делу.

В то же время, сведения о наличии (отсутствии) задолженности в размере

отрицательного сальдо ЕНС, предоставленные Управлением Федеральной

налоговой службы России по Республике Карелия по состоянию на 20.01.2024,

включают в себя неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов,

страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии

с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Представленные

сведения не имеют расшифровки по видам платежей в связи с чем, не могут

свидетельствовать о наличии у ИП Гусакова В.Е. недоимки по смыслу

ст. 11 НК РФ.

Фактическая недоимка по налогам и страховым взносам на отчетную дату

20.01.2024 у ответчика отсутствовала. Наличие отрицательного сальдо ЕНС

ИП Гусакова В.Е. на отчетную дату 20.01.2024 обусловлено особенностями

формирования и учета сальдо ЕНС налоговым органом, Предпринимателем была

сдана уточненная налоговая декларация, сведения по которой были разнесены

позже 20.01.2024. Согласно сведениям налогового органа о наличии (отсутствии)

задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 24.01.2024

Гусаков В.Е. не имеет неисполненных налоговых обязательств. Отрицательное

сальдо ЕНС возникло в связи с ошибочным указанием в первоначальной налоговой

декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения, неполной суммы налоговых вычетов.

ИП Гусаков проинформировал Администрацию об отсутствии фактической

недоимки и причинах возникновения отрицательного сальдо. На имя Заместителя

председателя комитета - начальника управления экономики и инвестиционной

политики комитета градостроительства и экономического развития

Администрации Иванычевой Н.А. было направлено письмо с разъяснениями по

факту наличия отрицательного сальдо ЕНС, где указывалось, что отражение

налоговых обязательств на ЕНС в виде отрицательного сальдо на 20.01.2024

возникло в связи с особенностями формирования и учета совокупной обязанности

на ЕНС, а именно в связи с ошибочным указанием в налоговой декларации по

налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения, неполной суммы налоговых вычетов и уменьшению

впоследствии причитающейся к уплате суммы налогов на основании уточненной

налоговой декларации.

Уточненная налоговая декларация ИП Гусакова В.Е. принята налоговым

органом к учету, сумма налога, начисленная по ранее представленной декларации,

уменьшена. Таким образом, фактическая задолженность перед бюджетом у

Предпринимателя на отчетную дату 20.01.2024 отсутствовала. ИП Гусаков В.Е.

обеспечил достижение значений показателей, необходимых для достижения

8 А26-4488/2025

результатов предоставления Субсидии, установленных в Приложении № 2 к

Соглашению.

С учетом вышеизложенного, Уполномоченный просила суд отказать в

удовлетворении исковых требований Администрации к ИП Гусакову В.Е. в полном

объёме.

Предварительное судебное заседание проведено в отсутствие представителя

истца в порядке, установленном частью 1 статьи 136 АПК РФ.

Учитывая отсутствие возражений сторон относительно готовности дела к

судебному разбирательству, оценив достаточность, имеющихся в деле

доказательств, суд завершил предварительное судебное заседание и перешел к

судебному разбирательству.

Протокольным определением судебное заседание отложено на 17.11.2025.

До начала судебного заседания от ответчика поступило дополнение к отзыву

на исковое заявление, в котором Предприниматель указал следующее.

Индивидуальный предприниматель Гусаков В.Е применяет упрощенную

систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».

В течение года по УСН производится уплата авансовых платежей по

окончании каждого квартала. Налоговый период по уплате налога УСН - год.

Авансовые платежи - это часть годового налога, и они учитываются при

расчёте налоговых обязательств. Цитата из п. 5 статьи 346.21 НК РФ: «Ранее

исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении

сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за

налоговый период».

Однако штраф за неуплату авансовых платежей не применяется. Причина в

том, что налоговый период на упрощенке - это календарный год, по итогу которого

надо окончательно рассчитаться с бюджетом. Срок предоставления отчетности по

УСН за год для индивидуальных предпринимателей не позднее 25 апреля, а уплата

налога не позднее 28 апреля.

Кроме того, в статье 58 НК РФ прямо сказано, что нарушение порядка

исчисления или уплаты авансовых платежей не является основанием для

привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, формирование сальдо по ЕНС включает в себя и авансовые

платежи по УСН, которые, по своей сути, не могут являться недоимкой при

недоплате налога по УСН, так как окончательная сумма налога формируется и

уплачивается в бюджет по итогам налогового периода.

Но до 2023 года авансовые платежи по УСН не считались недоимкой, так как

обязанность по уплате налогов считалась исполненной на дату предъявления

платёжки в банк (п. 1 ст. 45 НК РФ, действовавшая до 01.01.2023).

Кроме того, с 2023 года организации, применяющие УСН, должны подавать

в налоговую инспекцию уведомления об исчисленных суммах налогов. Если

уведомление не представлено, то совокупная обязанность по уплате авансов не

считается исполненной.

Уведомление - это не налоговая декларация и не расчет авансового платежа,

то есть не заявление налогоплательщика о сумме налога/аванса. Камеральная

проверка уведомления не проводится. Это всего лишь указание инспекции, в каком

размере начислить на ЕНС обязанность по УСН-авансу, чтобы на крайний срок его

уплаты списать эту сумму с ЕНС в бюджет. По сути, это аналог платежки

по-старому. На УСН представление расчетов авансовых платежей не

9 А26-4488/2025

предусмотрено, точные исчисленные суммы авансов налогоплательщики по-

прежнему обязаны заявлять только в декларации по итогам года. Поэтому штрафа

по ст. 122 НК РФ за занижение суммы аванса в уведомлении быть не может.

На дату 20.01.2024 формально на ЕНС отражалось отрицательное сальдо, что

по определению означает наличие задолженности перед бюджетом. Однако данная

задолженность возникла вследствие ошибки по отражению авансовых платежей в

первоначальной декларации по УСН за 2023 год.

Впоследствии, в марте 2025 года была предоставлена уточненная налоговая

декларация, в которой корректно отражены суммы авансовых платежей и сумма

налога, подлежащая уплате за 2023 год.

По результатам уточненной декларации установлено, что налогоплательщик

исполнил свою обязанность по уплате налога по УСН в полном объеме, в том

числе по уплате авансовых платежей в течение 2023 года, в установленный

законом срок, а также полностью уплатил страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование.

В соответствии с пунктом 7 статьи 81 НК РФ уточненная налоговая

декларация имеет ретроспективное действие и применяется для определения

размера налогового обязательства за соответствующий налоговый период.

Следовательно, с учетом уточненных данных, на 20.01.2024 задолженность

отсутствовала, поскольку фактически обязательство перед бюджетом было

исполнено полностью.

Отражение задолженности на ЕНС на указанную дату обусловлено

исключительно техническими особенностями функционирования системы учета до

момента подачи уточненной декларации и не свидетельствует о реальном наличии

недоимки.

Недоимка - это сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с

законодательством, но не уплаченная в срок. Если по итогам уточненной

декларации выясняется, что уплаченная сумма превышает обязательную, то

никакой недоимки не возникало ни на какую дату.

Единый налоговый счет - это инструмент учета, а не источник права.

Отрицательное или положительное сальдо на ЕНС отражает текущее состояние

расчетов, но не определяет правовую природу обязательств. Истинный размер

обязанности устанавливается по данным декларации, а при ее уточнении по

данным уточненной декларации.

Фактическое исполнение налоговой обязанности в полном объеме исключает

наличие недоимки независимо от содержания ранее представленной декларации.

Учитывая все вышеизложенное, ответчик считает, что неисполненной

обязанности по уплате налогов на дату 20.01.2024 у него не было, просил суд в

иске Администрации отказать.

Представитель истца в судебном заседании заявленные требования

поддержала.

Представитель ответчика просила в удовлетворении исковых требований

отказать.

Уполномоченный поддержала позицию ответчика.

Изучив материалы дела, суд считает установленными следующие

обстоятельства.

27.06.2022 между истцом и ответчиком (далее - Получатель) заключено

соглашение № 508 о предоставлении субсидии, в том числе грантов в форме

10 А26-4488/2025

субсидий, из бюджета Петрозаводского городского округа субъектам малого и

среднего предпринимательства, а также физическим лицам, не являющимся

индивидуальными предпринимателями и применяющим специальный налоговый

режим «Налог на профессиональный доход» (далее - Соглашение) в размере

668 284 руб. 51 коп.

В соответствии с п. 3 Приложения № 2 к Соглашению «Значение

показателей, необходимых для достижения результатов предоставления субсидии»

Получателю необходимо обеспечить отсутствие недоимки по налогам и страховых

взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым

взносам) превышающей 3 000 руб. на отчетную дату – 20.01.2024.

Согласно п. 4.3.2 Соглашения получатель обязан обеспечить достижение

значений показателей, необходимых для достижения результатов предоставления

субсидии, установленных в Приложении № 2 к Соглашению.

В силу раздела V Соглашения в случае неисполнения или ненадлежащего

исполнения своих обязательств по Соглашению стороны несут ответственность в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 4.1.3 Соглашения предусмотрено, что Администрация

осуществляет оценку достижения значений показателей, необходимых для

достижения результатов предоставления субсидии, в соответствии с Приложением

№ 2 к Соглашению.

В соответствии с п. 4.1.5 Соглашения в случае если Получателем допущены

нарушения порядка, целей и условий предоставления субсидии, установленных

Порядком и Соглашением, Администрация обязуется направить Получателю

требование об обеспечении возврата средств субсидии в бюджет Петрозаводского

городского округа в размере и сроки, определенные в указанном требовании в

соответствии с п. 20.1 Порядка.

По сведениям истца по состоянию на отчетную дату, установленную

Соглашением, а именно - 20.01.2024 ответчик имеет неисполненную обязанность

по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями

плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023

год в сумме 24 577 руб. 01 коп. Указанное обстоятельство послужило основанием

для направления Администрацией в адрес Предпринимателя требования о возврате

средств субсидии в размере 222 761 руб. 50 коп.

Требование ответчиком в добровольном порядке не исполнено, что

послужило основанием для обращения истца в суд с настоящим иском.

Суд считает, что в удовлетворении заявленного требования надлежит

отказать, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально

безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме

отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения

или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения

деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются

обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное

социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с

материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с

11 А26-4488/2025

организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав

застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему

виду обязательного социального страхования.

В силу абзаца 27 пункта 2 статьи 11 НК РФ совокупная обязанность - общая

сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик

сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога,

подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях,

предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не

включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке,

установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной

пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты

которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Абзацем 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ установлено, что задолженность по

уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы

Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также

не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком

страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов,

предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в

бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных

настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового

счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом

признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком,

плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и

(или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет

Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной

обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых

взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с

налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или)

налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается

форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа

и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу положений пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового

счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и

денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая

сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При

формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются

суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей

обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых

взносов и (или) налогового агента.

12 А26-4488/2025

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая

сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ установлено, что единый налоговый счет

ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации,

являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками

страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении

обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета

в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Как следует из материалов дела, основанием для обращения Администрации

в суд с иском о взыскании средств субсидии послужил вывод истца о

недостижении Предпринимателем результатов предоставления субсидии ввиду

наличия недоимки по налогам и страховым взносам по состоянию на 20.01.2024

(задолженность по уплате страховых взносов в сумме 24 577 руб. 01 коп.). В

подтверждение указанного довода Администрация сослалась на наличие

отрицательного сальдо ЕНС в названной сумме по состоянию на отчетную дату.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено и подтверждается

представленными доказательствами то обстоятельство, что возникновение

отрицательного сальдо по ЕНС в сумме 24 577 руб. 01 коп. по состоянию на

20.01.2024 было обусловлено ошибкой, заключавшейся в неполном отражении

сумм уплаченных в 2023 году страховых взносов и соответственно отражении в

большем размере авансовых платежей в первоначальной декларации по УСН за

2023 год. При этом ответчиком в материалы дела представлены платежные

поручения, подтверждающие, что уплата причитающихся сумм страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование за 2023 год была произведена

своевременно и в полном объеме.

Данная ошибка была устранена Предпринимателем посредством подачи

уточненной налоговой декларации, по результатам проверки которой налоговые

обязательства по УСН, отраженные в ЕНС, были уменьшены.

Подпунктом 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что совокупная

обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица,

указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на

основе уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных

налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в

которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми

декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов

(сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов): в случае их

представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов,

авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу

решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на

основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со

дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения

камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или

со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки

указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были

выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их

представления, если в течение следующего рабочего дня после представления

уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом

13 А26-4488/2025

настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых

по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями

(расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов,

авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам

налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые

они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных

в абзаце первом настоящего подпункта.

Поскольку уточненная налоговая декларация по УСН за 2023 год была

представлена Предпринимателем 13.03.2025 (после наступления срока уплаты

налога), налоговые обязательства ответчика на ЕНС уменьшены налоговым

органом только 14.03.2025.

Однако, по мнению суда, данный факт не свидетельствует о

недобросовестном поведении Предпринимателя в рамках исполнения условий

Соглашения, заключенного с Администрацией. Материалы дела содержат

доказательства, подтверждающие, что налоговые обязательства исполнялись

Предпринимателем своевременно, а возникновение отрицательного сальдо по ЕНС

по состоянию на 20.01.2024 явилось следствием технической ошибки в расчетах

при подаче декларации по УСН по итогам 9 месяцев 2024 года, а не виновными

действиями ответчика по неуплате налогов и страховых взносов.

Судом принят во внимание и тот факт, что ответчик, обнаружив 20.01.2024

наличие отрицательного сальдо по ЕНС в размере 24 577 руб. 01 коп., уплатил

данную сумму в первый рабочий день, следующий за 20.01.2024, а именно

22.01.2024. Согласно сведениям налогового органа по состоянию на 23.01.2024

Предприниматель не имел неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов,

страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии

с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам,

установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации, суд пришел к выводу об исполнении Предпринимателем условий

Соглашения в части отсутствия недоимки по налогам и страховым взносам по

состоянию на 20.01.2024.

В удовлетворении заявленного Администрацией иска следует отказать.

Поскольку при обращении с иском в арбитражный суд Администрация

освобождена от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении

судебных расходов судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении иска Администрации Петрозаводского городского округа

отказать.

2. Решение может быть обжаловано:

- в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления

полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

(191015, г.Санкт-Петербург, Суворовский проспект, 65а);

- в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения

в законную силу – в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000,

14 А26-4488/2025

г.Санкт-Петербург, ул. Якубовича, 4) при условии, что данное решение было

предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или

суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного

срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд

апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд

Республики Карелия.

Судья Цыба И.С.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 31.07.2025 8:46:46

Кому выдана Цыба Ирина Сергеевна