Арбитражный суд Мурманской области

23_6430126

Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038, www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Мурманск Дело № А42-2663/2025

17 октября 2025 года

Резолютивная часть решения вынесена 09.10.2023, решение в полном объеме изготовлено

17.10.2025.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В., при

ведении протокола судебного заседания секретарем Хачатрян А.Д., рассмотрев в

судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по

Мурманской области (ОГРН 1045100211530, ИНН 5190132315), ул. Заводская, д. 7, г.

Мурманск, 183032

к обществу с ограниченной ответственностью «Аптека АДБ Плюс» (ОГРН

1194704016605, ИНН 4703166399), ул. Бредова, д. 18, кв. 70, пгт. Никель, Печенгский р-н,

Мурманская обл., 184421

о взыскании 8 381 руб. 68 коп.

при участии в судебном заседании представителей

от заявителя – Костычев А.Г., по доверенности,

от ответчика – не явился, извещен,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее –

заявитель, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с

заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Аптека АДБ Плюс» (далее –

ответчик, Общество) о взыскании пени в сумме 144 203 руб. 39 коп.

Одновременно Управлением заявлено ходатайство о восстановлении

процессуального срока, предусмотренного для обращения в суд.

Ответчик, извещенный надлежащим образом о дате и времени судебного заседания,

в суд представителя не направил, отзыв, заявлений, ходатайств не представил.

С учетом обстоятельств дела и, в соответствии с положениями статьи 123, частью

1,3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -

АПК РФ), суд рассмотрел дело в отсутствие представителя ответчика.

Как следует из материалов дела, ООО «Аптека АДБ Плюс» состоит на налоговом

учете в УФНС России по Мурманской области и является плательщиком налога,

взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения

доходы, в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН).

Решением от 20.01.2023 №40 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков,

выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год на сумму 594 592

руб. по сроку уплаты 25.10.2021 и на сумму 594 593 руб. по сроку уплаты 31.03.2022.

Ответчику изначально налоговым органом начислены пени по уточненному расчету

по ставке в размере 1/300 ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации

(ЦБ РФ).

2

Управлением 18.12.2024 проведен перерасчет пеней по ставке в размере 1/150

ключевой ставки ЦБ РФ по неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно

существующей свыше 30 календарных дней, в результате которого Обществу за период с

25.11.2021 по 08.03.2022 доначислены пени в сумме 16 763 руб. 40 коп.

Одновременно проведено уменьшение пеней на сумму 8 381 руб. 68 коп., ранее

начисленных по ставке в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. Задолженность по пеням

по УСН за 2021 год составила 8 381 руб. 68 коп.

На дату конвертации в едином налоговом счете налога по УСН у Общества была

переплата по данному налогу в сумме 328 930 руб. 90 коп. и переплата по пени в сумме

8 159 руб. 10 коп., сумма для исчисления пени составила 257 502 руб. (594592 - 328930,9 -

8159,10).

Суммы налога для начисления пени уплачены Обществом в полном объеме

09.02.2023.

Налоговым органом на сумму 16 763 руб. 40 коп. в установленные пунктом 1 статьи

70 НК РФ и пунктом 4 статьи 46 НК РФ требование и решение не выносились.

Сумма пени за период с 25.11.2021 по 08.03.2022 в размере 8 381 руб. 68 коп. по

единому налоговому счету налогоплательщика включена в просроченную задолженность.

В связи с невозможностью взыскания пени в бесспорном порядке, Управление

обратилось в суд с заявлением о взыскании с Общества указанной задолженности.

Заслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд считает

требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно

исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в

качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ определено, что пеня является одним из способов

обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная

настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в

бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по

уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и

сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день

просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения

недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате

налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня за каждый календарный день

просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы

недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени

принимается равной для организаций: - в отношении суммы отрицательного сальдо

единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по

уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), -

одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ; - в отношении суммы

недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой

ключевой ставки ЦБ РФ.

При этом пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что в период с 09.03.2022 по

31.12.2023 ставка пеней для организаций принимается равной одной трехсотой

действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные

законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», срок исчисления пеней

по ставке 1/300 увеличен до 31.12.2024, действие положения пункта 5 статьи 75 НК РФ в

3

новой редакции распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 (часть 13

статьи 19 НК РФ).

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых

платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее

формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика,

является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования

об уплате задолженности.

В силу статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых

платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее

формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика,

является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования

об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей на дату погашения

Обществом задолженности по НДФЛ, требование об уплате задолженности должно быть

направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов,

налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо

единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица –

налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового

агента не превышает 3000 руб., требование об уплате задолженности в размере

отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не

позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого

налогового счета (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500

установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об

уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на

6 месяцев.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств

налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ, в силу которой в случае наличия

задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность

по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на

денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового

агента) - организации в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае

неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового

органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в

требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения

указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока,

считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган

может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика

(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере

сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7

статьи 11.3 Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после

истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по

уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанный порядок применяется также в отношении пеней (пункт 15 статьи 46 НК

РФ).

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных

средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -

организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать

задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) -

4

организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47

Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности за счет

имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о

взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или

индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет

имущества (постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений

о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 47 НК РФ постановление о взыскании

задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3

настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может

обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -

организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не

учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи

11.3 Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения

сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине

срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания

налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного

имущества налогоплательщика – организации представляют собой последовательные

этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Так, в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении

арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее –

Постановление № 57) разъяснено, что налоговый орган вправе перейти к

принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только

после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств

налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение

названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в

установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его

исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом

решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также

обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47

Кодекса.

Таким образом, согласно системному анализу статей 46, 47, 69 и 70 НК РФ срок

принудительного взыскания налога (пеней) представляет собой совокупность сроков для

его уплаты, на направление требования, на исполнение требования в добровольном

порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Как разъяснено в пункте 31 Постановления № 57, несоблюдение налоговым органом

при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий

налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89,

пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4,

пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не

влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога,

пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения

налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения

упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена

нормами НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со

статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином

налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

5

Как следует из материалов дела, в данном случае налоговым органом начисление

пеней произведено в связи с представлением налогоплательщиком 22.07.2022 уточненной

налоговой декларации по УСН за 2021 год, по результатам проверки которой доначислен

налог.

Таким образом, о наличии соответствующей недоимки, на которую подлежат

начислению пени (в том числе по дифференцированной ставке) Управлению должно было

стать известно не позднее 23.07.2022.

Сумма пеней, начисленных за период до названной даты, превышает 3000 руб.,

соответственно отрицательное сальдо ЕНС на названную дату давало основания для

выставления обществу требования в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ.

Доказательств выставления требования и вынесения налоговым органом решения в

порядке статьи 46 НК РФ (с учетом пролонгации сроков по постановлению Правительства

Российской Федерации от 29.03.2023 № 500) в материалы дела не представлено.

Факт пропуска срока на обращение в суд Управление не опровергает, указывая на

наличии оснований для его восстановления в порядке пункта 4 статьи 46 НК РФ.

Нормы НК РФ и АПК РФ не содержат перечня причин, при наличии которых суд

может восстановить срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Вместе с тем лицо, ходатайствующее о восстановлении срока на обращение в суд, в

порядке статьи 65 АПК РФ обязано доказать не только наличие причин пропуска

установленного срока, но и их уважительность.

В соответствии с пунктом 60 Постановления № 57 не могут рассматриваться в

качестве уважительных причин пропуска сроков внутренние организационные причины,

повлекшие несвоевременную подачу заявления.

В рассматриваемом случае причины, приведенные Управлением, не являются

уважительными, с наличием которых законодатель связывает восстановление

пропущенного процессуального срока в порядке статьи 46 НК РФ, поскольку они не

свидетельствуют о наличии у Управления объективных, не зависящих от него

препятствий к своевременному обращению с заявлением в суд.

Внесение изменений в программное обеспечение в части алгоритма начисления

пеней не является объективным препятствием своевременного исчисления пеней по

предусмотренной нормами НК РФ ставке.

При таких обстоятельствах не подлежит удовлетворению ходатайство налогового

органа о восстановлении срока на обращение в суд.

Пропуск срока на обращение в суд является самостоятельным основанием для отказа

в удовлетворении предъявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

в удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по

Мурманской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в месячный срок со дня вынесения.

Судья Е.В. Суховерхова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 22.07.2025 6:18:22

Кому выдана Суховерхова Елена Владимировна