16 арбитражный апелляционный суд

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ставрополь Дело № А63-11984/2025

28 апреля 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 апреля 2026 года

Решение в полном объеме изготовлено 28 апреля 2026 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Соловьевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мирским В.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью «Энергосистемы», г. Ставрополь, ОГРН 1182651003754, ИНН

2636215277,

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому

краю, г. Ставрополь, ОГРН: 1042600329970, ИНН: 2635028267

и Управлению Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю,

г.Ставрополь, ОГРН: 1042600329991, ИНН: 2635329994,

о признании недействительными решения инспекции № 6568 от 22.11.2024 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения

УФНС по Ставропольскому краю № 2600-2025/000308/И от 10.03.2025 по рассмотрению

апелляционной жалобы,

при участии представителя заявителя адвоката Кячевой Ф.М. по доверенности от

03.04.2025, представителя заинтересованных лиц Меркуловой А.В. по доверенностям от

02.04.2025, 04.03.2025,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Энергосистемы», г. Ставрополь (далее –

общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю

(далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании

недействительным решения № 6568 от 22.11.2024 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения и к Управлению Федеральной налоговой службе по

Ставропольскому краю (далее - Управление) о признании недействительным решения от

10.03.2025 № 2600-2025/000308/И по апелляционной жалобе.

В порядке статьи 49 АПК РФ заявитель уточнил заявленные требования, просил суд

признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой

службы № 12 по Ставропольскому краю № 6568 от 22.11.2024 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований общество сослалось на то, что налоговым

органом не приведено доказательств искажения обществом сведений о фактах

хозяйственной деятельности в части формальной замены трудовых договоров с физическими

лицами на договоры гражданско-правового характера, при оценке трудовых отношений

инспекция вышла за рамки требований Налогового кодекса Российской Федерации (далее –

НК РФ), выводы налогового органа сделаны без учета фактических обстоятельств.

2

Представитель заявителя поддержал уточненные заявленные требования, просил суд их

удовлетворить, заявив ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц,

не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора 46 физических лиц, с

которыми были заключены договоры гражданско-правового характера.

От физических лиц - Шульги В.Ю. Беспятова А.В., Кармова А.А., Соловьева Е.П.,

Петлицына Р.А., Михайлова В.К., Михайлова Е.В., Шемета А.В., Шевченко М.А.,

Михайлова А.В., Ляльки А.В., Афанасьева Ю.С., Абдулаева М.Р., Смирнова Д.О., Гуденко

Д.П., Денисова Ю.В. поступило ходатайство о привлечении их к участию в деле, в качестве

третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора. Указанное

заявление суд рассматривает как ходатайство о вступлении в дело в качестве третьих лиц, не

заявляющих самостоятельные требования на предмет спора.

Рассмотрев заявленные ходатайства, суд не находит оснований для их удовлетворения

на основании следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие

самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на

стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается

рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может

повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть

привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Под третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно

предмета спора, понимаются такие участвующие в деле лица, которые вступают в дело на

стороне истца или ответчика для охраны собственных интересов, поскольку судебный акт по

делу может повлиять на их права и обязанности по отношению к одной из сторон.

Из анализа указанных положений процессуального закона следует, что третье лицо без

самостоятельных требований - это предполагаемый участник материально-правового

отношения, связанного по объекту и составу с тем, какое является предметом

разбирательства в арбитражном суде. Основанием для вступления (привлечения) в дело

третьего лица является возможность предъявления иска к третьему лицу или возникновения

права на иск у третьего лица, обусловленная взаимосвязанностью основного спорного

правоотношения между стороной и третьим лицом.

При решении вопроса о допуске лица в процесс в качестве третьего лица, не

заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, суд обязан

исходить из того, какой правовой интерес имеет данное лицо.

В свою очередь, это лицо должно обосновать, что судебным актом по делу (в которое

лицо намерено вступить третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований

относительно предмета спора) непосредственно затрагиваются его права или обязанности.

Наличие у лица, не привлеченного к участию в деле, заинтересованности в исходе дела,

само по себе не наделяет его правом на процессуальное участие в деле и не влечет для суда

обязательное привлечение такого лица к участию в деле в качестве третьего лица, не

заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Вынесение такого судебного акта должно с очевидностью нарушать права этого лица

на рассмотрение дела судом с его участием.

В настоящем случае спор вытекает из налоговых правоотношений, возникших между

обществом и инспекцией, оспариваемое решение инспекции вынесено в отношении

общества, в силу чего правовые последствия по результатам рассмотрения настоящего дела

3

возникают только в рамках налоговых правоотношений заявителя и налогового органа, то

обстоятельство, что оспариваемый ненормативный правовой акт основан, в том числе на

анализе взаимоотношений общества и физических лиц («самозанятых»), не является

безусловным основанием для привлечения последних к участию в деле в качестве третьих

лиц.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных

требований, просил в их удовлетворении отказать, по мотивам изложенным в отзыве на

заявление, указав на их необоснованность

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд не

находит оснований для удовлетворения требований заявителя на основании следующего.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая

проверка представленного 26.02.2024 расчета сумм налога на доходы физических лиц,

исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев

2023 года, по результатам которой вынесено решение от 22.11.2024 №6568 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления НДФЛ в

размере 2 103 116 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ в размере 105 155,80 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от

10.03.2025 № 2600-2025/000308/И решение Межрайонной ИФНС России № 12 по

Ставропольскому краю от 22.11.2024 № 6568 оставлено без изменения, а жалоба общества

без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящими

требованиями.

В силу положений статей 198, 200 и 201 АПК РФ для признания недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, суд должен установить

наличие совокупности двух условий: несоответствие действия (бездействия) закону или

иному нормативному правовому акту; нарушение действием (бездействием) прав и законных

интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги; вести в

установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,

закреплена пунктом 1 статьи 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные

предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие

адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные

представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в

результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить,

удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в

отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент

(п. 2 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по

НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в

натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы

в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического

4

получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим

итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых

применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ,

начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие

месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные

налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного

дохода, начисленного налогоплательщику.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму

налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО

«Энергосистемы» зарегистрировано 05.03.2018, с основным видом деятельности – ОКВЭД

43.21 Производство электромонтажных работ, с 01.07.2024 ОКВЭД 23.61 Производство

изделий из бетона для использования в строительстве.

В 2023 году ООО «Энергосистемы» в соответствии с пунктом 1 статья 226 НК РФ

являлось налоговым агентом.

Обществом 26.02.2023 в инспекцию представлен расчет сумм налога на доходы

физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12

месяцев 2023 года, согласно которому, количество физических лиц, получивших доход (по

трудовым договорам, контрактам) от общества составляет 4 человека, сумма дохода в общем

размере 952 560,51 руб.

В ходе проведенной проверки инспекцией, на основании данных банковской выписки

за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, установлено перечисление с расчетного счета общества

на счета 46 физических лиц, зарегистрированных в качестве самозанятых, денежных средств

на общую сумму 25 777 814 руб. с назначениями платежа «оплата за монтаж систем

вентиляции», «оплата за электромонтажные работы», «оплата за организацию

строительства», «оплата за технический надзор».

Общество в 2023 году выполняло работы на объектах ООО «Специализированный

застройщик «ЮСК», ООО «Специализированный Застройщик «ЮСК-ЮГ», ООО СЗ

«Премиум Сити».

За выполненные работы от заказчиков поступили на счета общества средства в

следующем размере: от ООО «Специализированный Застройщик «ЮСК», ИНН 2634106032

– 42 285 012,78 руб., от ООО «Специализированный Застройщик «ЮСК-ЮГ», ИНН

2634107879 - 10 150 381,76 руб., от ООО СЗ «Премиум Сити», ИНН 2636217683 – 43

903 021,37 руб.

Проверкой установлено, что между обществом и ООО «Специализированный

застройщик «ЮСК» заключены договоры подряда от 21.08.2023 № 19/2023-C3 ЮСК на

выполнение работ по устройству (монтажу) вентиляции, системы кондиционирования,

холодоснабжению и дымоудалению, в том числе установке вентиляционных камер на

строящемся объекте капитального строительства заказчика и от 21.08.2023 № 18/2023 C3 на

выполнение работы по устройству (монтажу) пожарной сигнализации и системы

оповещения на строящемся объекте капитального строительства Заказчика: «Многоэтажный

многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными помещениями по

пер.Менделеева (поз.6) в 81 квартале г. Ставрополя».

С заказчиком ООО «Специализированный застройщик «ЮСК-ЮГ» заключены

5

договоры подряда от 03.10.2022 № 10/3 на выполнение работы по электропрогреву бетона

на строящемся объекте капитального строительства: «Многоквартирный жилой дома с

встроенно - пристроенными нежилыми помещениями и подземным паркингом по адресу: г.

Ставрополь, ул. 45 Параллель, 48»; от 22.03.2023 № 22-03/23 на выполнение работы по

устройству (монтажу) внутренних систем вентиляции на строящемся объекте капитального

строительства Заказчика: «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными

нежилыми помещениями и подземным паркингом по ул. 45-я Параллель в г. Ставрополе с

КН 26:12:012001:1266 и КН 26:12:012001:1265».

С заказчиком ООО СЗ «Премиум Сити СК» заключены договоры подряда: от

31.08.2023 № 31/08-2023 на выполнение комплекса работ по устройству (монтажу)

внутренних систем противопожарной защиты и внутренних слаботочных систем на

строящемся объекте: «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными

помещениями и подземным паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе»; от 01.04.2022

№ 01/04-2022 на выполнение работы но устройству (монтажу) внутренних сетей

электроснабжения на строящемся объекте капитального строительства: «Многоквартирный

жилой дом со встроено-пристроенными помещениями и подземным паркингом по ул.

Артема 18-6 в г. Ставрополе»; от 01.11.2023 № 01/11-2023 на выполнение устройство

(монтаж) внутренних систем кондиционирования воздуха на объекте: «Многоквартирный

жилой дом со встроенно - пристроенными помещениями и подземным паркингом по ул.

Артема 18-6 в г. Ставрополе»; от 07.09.2021 № 07/09/-2021 на выполнение работы по

устройству (монтажу) систем электроснабжения строительной площадки на строящемся

объекте капитального строительства заказчика: Многоквартирный жилой дом со встроено-

пристроенными помещениями и подземным паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе;

от 09.11.2021 № 09/11/-2021 на выполнение работы по электропрогреву бетона на

строящемся объекте капитального строительства: Многоквартирный жилой дом со встроено-

пристроенными помещениями и подземным паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе;

от 11.05.2023 № 11/05-2023 на выполнение устройства (монтаж) внутренних систем

вентиляции на объекте: «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными

помещениями и подземным паркингом по ул. Артема 18-6 в г. Ставрополе»; от 27.06.2023

№27/06-2023 на выполнение работы по устройству (монтажу) внутренних сетей

электроснабжения на строящемся объекте капитального строительства: Многоквартирный

жилой лом со встроено-пристроенными помещениями и подземным паркингом по ул.

Артема 18-6 в г. Ставрополе.

Для выполнения договоров подряда и указанных работ обществом привлекались

физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на

профессиональный доход» (далее – НПД, самозанятые).

Частью 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении

эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на

профессиональный доход» (далее – Закон №422-ФЗ) определено, что применять

специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические

лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых

является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в

эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за

исключением территории федеральной территории «Сириус», либо территория федеральной

территории «Сириус», либо территория города Байконура в период действия договора

6

аренды комплекса «Байконур».

Профессиональным доходом в силу положение п. 7 ст. 7 Закона № 422-ФЗ признается

доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и

не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от

использования имущества.

По требованиям налогового органа в порядке ст. 93 НК РФ о представлении

документов (информации) ООО «Энергосистемы» представлены договоры в отношении

следующих физических лиц: Афанасьев Юрий Сергеевич ИНН 263524953419 договор на

выполнение общестроительных работ от 27.09.2023 №2709/22-1; Бейдин Дмитрий

Алексеевич ИНН 054701193568 договор на выполнение общестроительных работ от

12.05.2023 №456/54; Беспятов Александр Витальевич ИНН 260808057883 договор на

выполнение общестроительных работ от 27.07.2023 №112/45; Гуденко Адам Алексеевич

ИНН 261019650304 договор на выполнение общестроительных работ от 09.06.2023 №09/28;

Гуденко Артур Русланович ИНН 261019236654 договор на выполнение общестроительных

работ от 08.09.2023 №515/478; Гуденко Василий Олегович ИНН 261007175326 договор на

выполнение общестроительных работ от 10.08.2023 №54/789; Денисов Юрий Владимирович

ИНН 263612370014 договор на выполнение общестроительных работ от 17.05.2021 №176/4;

Кармов Азамат Асланович ИНН 070303527898 договор на выполнение общестроительных

работ от 15.11.2022 №22/1118; Ким Вячеслав ИНН 261406699593 договор на выполнение

общестроительных работ от 08.06.2023 №89/71; Кривенко Александр Сергеевич ИНН

260602065390 договор на выполнение общестроительных работ от 06.05.2023 №251/43;

Литвиненко Максим Андреевич ИНН 261709229205 договор на выполнение

общестроительных работ от 24.06.2023 №19/23; Лялька Александр Владимирович ИНН

261707828242 договор на выполнение общестроительных работ от 19.06.2023 №196/2;

Михайлов Александр Владимирович ИНН 260505080403 договор на выполнение

общестроительных работ от 20.06.2023 №45/31; Михайлов Владимир Константинович ИНН

260501557195 договор на выполнение общестроительных работ от 01.09.2023 №45/19;

Михайлов Евгений Владимирович ИНН 260506821446 договор на выполнение

общестроительных работ от 16.06.2023 №45/32; Петлицын Руслан Андреевич ИНН

263406501208 договор на выполнение общестроительных работ от 01.09.2022 №90/12;

Погорелов Николай Николаевич ИНН 260603297490 договор на выполнение

общестроительных работ от 30.03.2023 №510-03-30; Поминов Никита Андреевич ИНН

261003281411 договор на выполнение общестроительных работ от 24.05.2023 №56/90;

Соловьев Евгений Павлович ИНН 263400882211 договор на выполнение общестроительных

работ от 17.05.2021 №178/1; Хижняк Алексей Александрович ИНН262202777887 договор на

выполнение общестроительных работ от 16.09.2023 №1609/22-3; Шемет Александр

Викторович ИНН 263602945111 договор на выполнение общестроительных работ от

17.05.2023 №176/2; Амирасланов Тамирлан Афганович ИНН 262313584464 договор на

выполнение общестроительных работ от 02.11.2023 №1102-23; Ахмедов Евгений

Дмитриевич ИНН 263606243040 договор на выполнение общестроительных работ от

29.11.2023; Богомолов Дмитрий Николаевич ИНН 081406986154 договор на выполнение

общестроительных работ от 20.12.2023 №20-12/23-2; Гуденко Данила Павлович ИНН

360801557833 договор на выполнение общестроительных работ от 15.12.2023 №35/15-12;

Гуденко Роман Георгиевич ИНН 261005157699 договор на выполнение общестроительных

работ от 15.12.2023 №35/15-12; Долматов Виктор Петрович ИНН 261708944153 договор на

7

выполнение общестроительных работ от 24.09.2023 №5412/78; Евтухов Андрей Эдуардович

ИНН 263518222756 договор на выполнение общестроительных работ от 28.09.2023

№2809/22-4; Керимов Рагим Рамизович ИНН 053500782106 договор на выполнение

общестроительных работ от 21.12.2023 №21-12/2363; Климко Георгий Петрович ИНН

263500730621 договор на выполнение общестроительных работ от 12.12.2023 №17-11/23;

Коваленко Игорь Игоревич ИНН 263524602435 договор на выполнение общестроительных

работ от 29.11.2023 29-11/23; Кодацкий Никита Александрович ИНН 260198835610 договор

на выполнение общестроительных работ от 23.11.2023 №23-11/23; Коновалов Андрей

Николаевич ИНН 260402105906 договор на выполнение общестроительных работ от

27.09.2023 №2709/22-55; Левченко Артем Игоревич ИНН 261006126284 договор на

выполнение общестроительных работ от 23.08.2023 №91/23; Магомедзагиров Магомед

Закираевич ИНН 052106002363 договор на выполнение общестроительных работ от

21.12.2023 №21-12/23-1; Макаренко Евгений Анатольевич ИНН 262307541977 договор на

выполнение общестроительных работ от 02.11.2023 №11-02/23-1; Матюшин Эдуард

Александрович ИНН 235702965349 договор на выполнение общестроительных работ от

27.10.2023 №27/10-2; Мурадян Кирилл Карагинович ИНН 260603105790 договор на

выполнение общестроительных работ от 08.12.2023 №67/08-12; Мухаметов Умар Муратович

ИНН 262203326799 договор на выполнение общестроительных работ от 08.12.2023 №33/08-

12; Покидько Петр Александрович ИНН 263605509730 договор на выполнение

общестроительных работ от 29.12.2023№29-12/23-78; Семиноженко Александр Борисович

ИНН 261202266383 договор на выполнение общестроительных работ от 11.08.2023

№678/342; Сергиенко Иван Сергеевич ИНН 263006550401 договор на выполнение

общестроительных работ от 05.09.2022 №509/2; Смирнов Данила Олегович ИНН

261008117687 договор на выполнение общестроительных работ от 17.05.2023 №176/1;

Сулейманов Руслан Гаджиевич ИНН 263410703084 договор на выполнение

общестроительных работ от 25.12.2023 №12-25/23; Шамраев Владислав Васильевич ИНН

091701250103 договор на выполнение общестроительных работ от 29.09.2023 №244/66;

Шахназаров Дмитрий Иосифович ИНН 263602698430 договор на выполнение

общестроительных работ от 24.11.2023 №11-24/23; Шульга Василий Юрьевич ИНН

263601226322 договор на выполнение общестроительных работ от 08.12.2023 423/08-12;

Яроша Петр Юрьевич ИНН 262102582644 договор на выполнение общестроительных работ

от 11.05.2023 №278/23.

При этом инспекцией сделан вывод о том, что общество выступая заказчиком по

спорным договорам, заключает однотипные договоры подряда с лицами, являющимися

плательщиками НПД, поскольку их предмет не закрепляет разового задания заказчика и не

содержит сведений о конкретном объеме работ, а лишь устанавливает род определенного

выполнения работ без указания на этапы по достижения результата.

Состав и стоимость работ определяется сторонами ежедневно, по рыночной стоимости

соответствующих видов работ. Оплата стоимости работ производится еженедельно, при

условии, что работа выполнена должным образом. Таким образом, условия договора

предполагают не конкретную стоимость предмета договора, а периодичные выплаты за

выполнение не указанного в договоре объема работ.

По условиям договоров заказчик вправе осуществлять контроль и надзор за ходом и

качеством работ, соблюдением сроков их выполнения, а подрядчик обязан строго выполнять

указания заказчика по поводу выполнения работ, а также предоставлять заказчику

8

информацию о ходе работ.

Подрядчик на территории производства работ обеспечивает и соблюдает меры

безопасности, нормы и правила охраны труда, несет ответственность за сохранность, порчу

или утрату переданных ему материалов и инструментов, принадлежащих заказчику, в

размере прямого ущерба.

Срок выполнения работ в договорах не имеет определенного периода: как отражено в

договорах, если за 10 дней до окончания срока действия договора, ни одна из сторон не

выразит намерение о его расторжении, договор автоматически пролонгируется на три месяца

на тех же условиях. Действия договора стороны вправе продлить неоднократно.

Расчеты производились ООО «Энергосистемы» периодически.

Акты выполненных работ обществом с самозанятыми не составлялись и не

подписывались.

Самозанятые на систематической основе выполняли функции, которые обеспечивали

деятельность ООО «Энергосистемы». Осуществляемые виды деятельности ООО

«Энергосистемы» - 43.21 «Производство электромонтажных работ», 43.22 «Производство

санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования

воздуха», 43.29 «Производство прочих строительно-монтажных работ». С самозанятыми

заключены договоры подряда на выполнение электромонтажных работ, то есть совместно с

самозанятыми осуществляется единая организационная деятельность ООО

«Энергосистемы».

Исходя из показаний свидетелей Погорелова Н.Н., Джусупова А.М., Кодацкого Н.А.

имеющихся в материалах дела, условие о регистрации в качестве плательщика «Налога на

профессиональный доход» в целях оказания услуг поставлено ООО «Энергосистемы».

Согласно части 1 статьи 14 Закона №422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с

получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),

являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик, применяющий НПД, обязан с

использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного

оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию

передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и

обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено указанным

законом.

После получения денежных средств, физическими лицами, зарегистрированными в

качестве плательщиков НПД, сведения о произведенных расчетах ООО «Энергосистемы»

переданы через мобильное приложение «Мой налог» в налоговый орган.

Инспекцией в ходе анализе данных о постановке на учет физических лиц в качестве

плательщиков НПД, периоды регистрации в качестве самозанятых и заключения договоров

на оказание услуг с ООО «Энергосистемы» совпадают.

Количество физических лиц, заключивших договор в день постановки на учет в

качестве плательщика НПД, составляет – 12 человек; на следующий день – 15 человек, в

течение недели – 12 человек, в течение месяца – 6 человек.

Так, Денисов Юрий Владимирович, Соловьев Евгений Павлович, Шемет Александр

Викторович регистрируются и заключают договоры в мае 2021 года, Лялька Александр

Владимирович - июнь 2022 года, Кармов Азамат Асланович - ноябрь 2022 года; Шевченко

Михаил Александрович - октябрь 2022; Погорелов Николай Николаевич - март 2023 года;

Бейдин Дмитрий Алексеевич, Гуденко Адам Алексеевич, Поминов Никита Андреевич,

9

Яроша Петр Юрьевич - май 2023 года; Ким Вячеслав, Литвиненко Максим Андреевич,

Михайлов Александр Владимирович, Михайлов Евгений Владимирович, Пидешов Игорь

Сергеевич - июнь 2023 года; Беспятов Александр Витальевич - июль 2023; Гуденко Василий

Олегович, Джусупов Алихан Маратович, Левченко Артем Игоревич, Семиноженко

Александр Борисович, Михайлов Владимир Константинович – август 2023 года; Афанасьев

Юрий Сергеевич, Гуденко Артур Русланович, Сергиенко Иван Сергеевич, Хижняк Алексей

Александрович, Юшков Антон Валентинович – сентябрь 2023; Гельмединов Роман

Алексеевич, Казбиев Халид Зинулаевич, Матюшин Эдуард Александрович - октябрь 2023;

Амирасланов Тамирлан Афганович, Ахмедов Евгений Дмитриевич, Кармов Азамат

Асланович, Коваленко Игорь Игоревич, Кодацкий Никита Александрович, Макаренко

Евгений Анатольевич, Шахназаров Дмитрий Иосифович - ноябрь 2023; Гуденко Роман

Георгиевич, Керимов Рагим Рамизович, Мурадян Кирилл Карагинович, Мухаметов Умар

Муратович/ Шульга Василий Юрьевич - декабрь 2023 года.

По данным справок о доходах и суммах налога на доходы физического лица (форма 2-

НДФЛ) за 2023 год, представленных в налоговый орган, 46 физических лиц, привлеченных

для выполнения работ (оказания услуг) в период работы в ООО «Энергосистемы», не

состояли в трудовых отношениях в других организациях, 10 физических лиц состояли в

трудовых отношениях с другими работодателями.

Чеки за произведенные работы, оказанные услуги, переданные в налоговый орган

физическими лицами, плательщиками НПД, сформированы только в отношении одной

организации - ООО «Энергосистемы».

Как установлено в подпункте 1 пункта 2 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом

налогообложения доходы получаемые в рамках трудовых отношений.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 15 Трудового кодекса Российской

Федерации (далее – ТК РФ) заключение гражданско-правовых договоров, фактически

регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Согласно абзацу 1 статьи 15 ТК РФ, трудовые отношения - отношения, основанные на

соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату

трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием,

профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой

работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя.

В соответствии с абзацем 1 статьи 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между

работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется

предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия

труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а

работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в

интересах, под управлением и контролем работодателя.

В силу части 2 статьи 67 ТК РФ трудовой договор, не оформленный в письменной

форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по

поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя.

К характерным признакам трудовых правоотношений относится: личный характер прав

и обязанностей работника; обязанность работника выполнять определенную, заранее

обусловленную трудовую функцию; возмездный характер отношений (оплата за труд)

(определение Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2014 № 18-КПЗ-145).

Исходя из анализа полученных документов, характера осуществления деятельности

10

общества, суд считает, что налоговый орган обоснованно пришел к выводу о подмене

трудового договора с физическими лицами договором оказания услуг с плательщиками

НПД, о чем свидетельствуют следующие признаки: организационная зависимость

плательщика НПД (регистрация физического лица в качестве плательщика НПД как условие

для заключения договора, регистрация в качестве НПД незадолго до заключения договора);

деятельность плательщиков НПД соответствует основному виду деятельности организации;

контроль со стороны заказчика за выполнением работ плательщика НПД;

инфраструктурная зависимость плательщика НПД (плательщик НПД выполняет работу

материалами, инструментами и оборудованием заказчика); отсутствие в заключенных

договорах определенного объема работ и срока их выполнения; порядок оплаты услуг

плательщику НПД аналогичен порядку, установленному трудовым законодательством.

Доводы заявителя о том, что у инспекции вышла за рамки НК РФ не принимается

судом ввиду следующего.

В п. 1 ст. 30 НК РФ предусмотрены полномочий налогового органа на осуществление

контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью

исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему

Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных

законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации

иных обязательных платежей.

В силу п. 2 ст. 87 НК РФ налоговые проверки проводятся в целях контроля за

соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, что также

предполагает совершение налоговым органом действий, направленных на установление

правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления)

налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов,

страховых взносов.

Для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов признается

допустимым переквалификация налоговыми органами гражданско-правовых отношений в

трудовые, подтверждением чему является правовая позиция, изложенная в определениях

Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от

03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023; Верховного Суда Российской

Федерации от 11.12.2024 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023.

Согласно доводам ООО «Энергосистемы» все физические лица, с которыми заключены

договоры подряда, категорически не желали заключать трудовой договор, подрядчики

самостоятельно зарегистрировались в качестве самозанятых, с помощью приложения «Мой

налог».

Как установлено судом, из полученных показаний свидетелей следует, что регистрация

в качестве плательщика «Налога на профессиональный доход» являлось условием ООО

«Энергосистемы».

Так, Погорелов Н.Н. в ходе допроса пояснил, что когда он планировал оказывать

услуги ООО «Энергосистемы», ему поставили условия об обязательной регистрации в

качестве самозанятого.

Кодацкий Н.А. и Джусупов А.М. указали, что такое условие поставил Петлицын Роман

Андреевич.

11

Климко Г.П. указал, что хотел, чтобы его приняли по трудовому договору, но ему

отказали, указав, что с ними можно работать только в качестве самозанятого.

При указанных обстоятельствах доводы заявителя о нежелании физических лиц

заключать трудовой договор несостоятельны.

При этом, довод заявителя о том, что инспекцией не реализованы в полном объеме

мероприятия по допросу всех свидетелей, отклоняется судом, поскольку в ходе проверки

инспекцией предприняты зависящие от нее меры: направлены поручения о допросе

свидетеля в территориальные налоговые органы по месту постановки на учет, направлены

уведомления о вызове для проведения допроса свидетелей, через мобильное приложение

«Мой налог», направлены обращения о предоставлении пояснений в отношении

выполняемых работ/оказываемых услуг для ООО «Энергосистемы». Между тем свидетели

явку в налоговый орган не обеспечили, ответы на вопросы не представили. ООО

«Энергосистемы» также не предпринято мер направленных на обеспечение явки лиц,

являющихся исполнителями работ, для дачи свидетельских показаний с целью раскрытия

фактических обстоятельств осуществления деятельности.

Заявитель указывает, что в случае привлечения работников по трудовому договору,

налогоплательщик был бы вынужден платить установленную заработную плату вне

зависимости от выполнения работы лицом по трудовому договору, тогда как необходимость

в штате общества сотрудников на постоянной основе отсутствовала.

При этом, как установлено судом, в 2023 году ООО «Энергосистемы» выполняло

работы на нескольких объектах для заказчиков ООО «Специализированный застройщик

«ЮСК», ООО «Специализированный Застройщик «ЮСК-ЮГ», ООО СЗ «Премиум Сити»,

осуществляло производство электромонтажных работ, производство санитарно-технических

работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха, производство

прочих строительно-монтажных работ, для которых привлекало физических лиц,

плательщиков НПД, по гражданско-правовым договорам.

Большой объем договоров, заключенных с самозанятыми, периодичность и

продолжительность их заключения также указывает на постоянную потребность общества в

указанных услугах, а не на случайный и разовый характер, что свидетельствует о

потребности в непрерывном трудовом процессе.

Таким образом, у общества присутствовала постоянная необходимость в привлечении

ресурсов для выполнения работ и в штате организации должны числиться сотрудники,

осуществляющие строительно-монтажные работы.

Указание заявителя на привлечение лиц на основе гражданско-правовых договоров в

целях минимизации убытков самого общества, подтверждает вывод налогового орган, что

деятельность общества по подмене трудовых отношений гражданско-правовыми договорами

преследовала цель оптимизации налогообложения.

Довод заявителя об ошибочности вывода налогового органа о постановке физических

лиц в качестве НПД сразу после заключения договоров, в день заключения договора с ООО

«Энергосистемы», не принимаются судом во внимание, как не соответствующий

фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Судом при оценке сведений о постановке на учет в качестве плательщиков НПД,

сведений о переданных чеках, представленных в материалы дела, установлено, что

физические лица, осуществляющие работы для общества одновременно с регистрацией в

12

качестве плательщиков НПД, заключают договоры на оказание услуг с налогоплательщиком

и начинают формировать чеки в его адрес.

К доводам заявителя об определении объема выполнения работ по заключенным

договорам гражданско-правового характера и их стоимости в устной форме, суд относится

критически по следующим основаниям.

ООО «Энергосистемы» с физическими лицами, являющимися плательщиками НПД

заключены договора подряда (выполнения работ).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию

другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик

обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

В силу положений п. 1 ст. 708 ГК РФ заказчик обязан уплатить подрядчику

обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа

выполнена надлежащим образом и в согласованный срок.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих

случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К ним

относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах

определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те

условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто

соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. п. 1, 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от

25.12.2018 № 49).

В предмете представленных договоров с физическими лицами отсутствует конкретный

объем работ, т.е. физические лица, на основании договора, получали не разовое задание, а

были участниками непрерывного процесса выполнения работы, что противоречит

положениям гражданского законодательства об условиях договора подряда (выполнения

работ).

Доказательств, подтверждающих наличие договоренностей между ООО

«Энергосистемы» и физическими лицами, с которыми заключены договора подряда

(выполнения работ) об объемах выполнения работ и их цене, в материалы судебного дела не

представлено.

Отличительной чертой гражданско-правового договора является исполнение

индивидуально - конкретного задания. Предметом такого договора служит конечный

результат труда.

Договор подряда заключается для выполнения определенного задания заказчика

(объема работы), согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора

является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или

деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за

обусловленную в договоре плату.

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по

определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в организации.

Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются

после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового

задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения

определенной работы как процесса.

Судом установлено, что в предмете договоров с физическими лицами,

представленными ООО «Энергосистемы», закреплена трудовая функция, в договоре

13

отсутствует конкретный объем работ, т.е. физические лица, на основании договора, получали

не разовое задание, а были участниками непрерывного процесса выполнения работы, так как

договоры заключались на срок от 3 до 6 месяцев, установлена пролонгация на

неопределенный срок (Абдулаев Магомед Русланович период июль-декабрь 2023 г.;

Джусупов Алихан Маратович период август-декабрь 2023 г.; Кривенко Александр Сергеевич

период май-октябрь 2023 г.; Михайлов Евгений Владимирович период июнь-декабрь 2023 г.

и т.д.).

Физические лица, заключившие договоры подряда с ООО «Энергосистемы»

фактически лишены предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Самозанятые не организовывали процесс и условия (приобретения материалов, оплата

электроэнергии и аренды оборудования) оказания своих услуг, в том числе не несли

расходы, связанные с оказанием этих услуг, как это характерно для сторон в гражданско-

правовых отношениях.

Кроме того, согласно данным выписки банка общества за период с 01.01.2021 по

31.03.2024 установлено, что физическим лицам, применяющим специальный налоговый

режим налог на профессиональный доход, которым в 2023 году перечислились на личные

счета денежные средства с назначением платежа – «Оплата за монтаж систем вентиляции»,

«Оплата за электромонтажные работы», «Оплата за организацию строительства», «Оплата за

технический надзор» аналогичные выплаты производились в 2021, 2022 годах и продолжают

выплачиваться в 2024 году.

Так, Абдулаеву Магомеду Руслановичу в 2023 году производились выплаты на

протяжении 6 месяцев и в 2024 году 3 месяца; Денисову Юрию Владимировичу в 2021 году

производились выплаты 8 месяцев, в 2022 году – 12 месяцев, в 2023 году 8 месяцев и в 2024

году 2 месяца; Гуденко Артуру Руслановичу в 2023 году производились выплаты на

протяжении 4 месяцев и в 2024 году 3 месяца; Кармову Азамату Аслановичу в 2022 году

производились выплаты на протяжении 2 месяцев, в 2023 году на протяжении 8 месяцев

и в 2024 году 3 месяца; Смирнову Даниле Олеговичу в 2021 году производились выплаты 8

месяцев, в 2022 году – 12 месяцев, в 2023 году 2 месяцев и в 2024 году 3 месяца и т.д.

Ряд плательщиков НПД, получают выплаты за выполненные работы (оказанные

услуги) на протяжении 3-х, 4-х лет с 2021 года: Денисов Юрий Владимирович, Кармов

Азамат Асланович, Кривенко Александр Сергеевич, Лялька Александр Владимирович,

Михайлов Александр Владимирович, Михайлов Евгений Владимирович, Петлицын Руслан

Андреевич, Смирнов Данила Олегович, Соловьев Евгений Павлович, Шевченко Михаил

Александрович, Шемет Александр Викторович, из чего прослеживается устойчивость и

систематичность взаимоотношений.

Инспекцией по результатам анализа протяженности складывающихся отношений

самозанятых и ООО «Энергосистемы, выявлено, что 11 плательщиков НПД, получают

выплаты за выполненные работы (оказанные услуги) ООО «Энергосистемы на протяжении

3-4 лет с 2021 года (Денисов Юрий Владимирович; Кармов Азамат Асланович; Кривенко

Александр Сергеевич; Лялька Александр Владимирович; Михайлов Александр

Владимирович; Михайлов Евгений Владимирович; Петлицын Руслан Андреевич; Смирнов

Данила Олегович; Соловьев Евгений Павлович;Шевченко Михаил Александрович; Шемет

Александр Викторович) 25 плательщиков НПД продолжают получать выплаты за

выполненные работы (оказанные услуги) в 2024 году (Абдулаев Магомед Русланович;

Амирасланов Тамирлан Афганович; Афанасьев Юрий Сергеевич; Беспятов Александр

14

Витальевич; Богомолов Дмитрий Николаевич; Гельмединов Роман Алексеевич; Гуденко

Артур Русланович; Гуденко Василий Олегович; Гуденко Данила Павлович; Гуденко Роман

Георгиевич; Гуденко Степан Олегович; Казбиев Халид Зинулаевич; Керимов Рагим

Рамизович; Климко Георгий Петрович; Кодацкий Никита Александрович; Литвиненко

Максим Андреевич; Магомедзагиров Магомед Закираевич; Михайлов Владимир

Константинович; Мурадян Кирилл Карагинович; Погорелов Николай Николаевич; Покидько

Петр Александрович; Сергиенко Иван Сергеевич; Хижняк Алексей Александрович; Шульга

Василий Юрьевич; Юшков Антон Валентинович).

Привлеченные физические лица, плательщики НПД, получали вознаграждение

еженедельно (в среднем от 3 до 5 раз в месяц путем перечисления на банковскую карту), т.е.

порядок оплаты работ плательщику НПД и учет оплачиваемых работ аналогичен порядку,

установленному в соответствии с п. 4 ст. 136 ТК РФ, а именно заработная плата

выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

Согласно договорам подряда, заключенным обществом с физическими лицами,

являвшимися плательщиками НПД, подрядчик обязан выполнить работы из материала и

инструментов заказчика, что говорит об инфраструктурной зависимости физических лиц от

заявителя.

Указанное также подтверждается показаниями свидетелей Амирасланова Т.А., Климко

Г.П., Погорелова Н.Н., согласно которым оборудование, инструменты и материалы

предоставлялись обществом.

Заявитель считает, что материалы проверки не содержат доказательств, которые бы

подтвердили подчинение самозанятых графику работы заявителя.

Между тем, довод общества опровергается показаниями свидетелей, представленными

в материалы дела.

Из протокола допроса Амирасланова Т.А. следует, что он работал по графику 6/1 с 8

утра до 18 часов.

Свидетель Климко Г.П. пояснил, что приходилось работать каждый день по 14-16

часов, без выходных и праздников, контроль осуществляли 3-4 раза в день Андрей

Викторович.

Свидетели Погорелов Н.Н., Литвиненко М.А, Кодацкий Н.А., Мурадян К.К. указали,

что акты выполненных работ не подписывались.

Суд не принимает доводы заявителя о том, что акты выполненных работ не

составлялись и не подписывались, так как не являются обязательными в рамках

действующего законодательства, а чек является фактом подтверждения оплаты за оказанные

услуги.

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется

выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее

результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с п.1, п. 2 ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые

предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять

выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора,

ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом

подрядчику.

Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них

в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены

15

эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их

устранении.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом,

подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем

делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Из положений статьи 711 ГК РФ следует, что акт подтверждает факт выполнения

работы и передачи ее результата заказчику, а также обязывает заказчика оплатить ее.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным

законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его

заключения (п. 1 ст. 422 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что сдача результата работ и их приемка по договору

подряда оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

При указанных обстоятельствах довод заявителя о необязательности составления,

подписания актов выполненных работ противоречит положениям действующего

законодательства, и не может быть признан обоснованным.

Отсутствие акта выполненных работ не позволяет установить фактически

выполненный объем работ и их стоимость, следовательно, значение для сторон имеет сам

процесс труда, а не достигнутый результат, что присуще трудовым отношениям.

Данные обстоятельства подтверждают, что произведенные физическим лицам выплаты

по договорам подряда имеют признаки выплаты заработной платы, так как расчет стоимости

работ и оплата осуществляется без какого-либо документального подтверждения.

Представленные в материалы дела документы, подтверждающие, по мнению заявителя,

перечень выполненных работ лицами, привлеченными по договорам гражданско-правового

характера и принятых ООО «Энергосистемы», не могут быть приняты судом в качестве

надлежащих доказательств, ввиду следующего.

Каждый факт хозяйственной жизни в соответствии со статьей 9 Федерального закона

от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) подлежит

оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется

на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной

подписью.

В силу требований ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного

учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа;

наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта

хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта

хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц),

совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее

оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за

оформление свершившегося события; подписи указанных лиц с отражением их фамилий и

инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно подп. "г" п. 9 приказа Минфина России от 16.04.2021 № 62н «Об

утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и

документооборот в бухгалтерском учете», в качестве первичных учетных документов могут

служить документы, составленные или полученные в процессе деятельности экономического

субъекта, в частности, для оформления его гражданско-правовых отношений с

контрагентами, при условии, что указанные документы содержат все установленные частью

16

2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты

первичного учетного документа.

Представленные ООО «Энергосистемы» документы не отвечают требованиям

законодательства к первичным учетным документам и не подтверждают сдачу результата

работ подрядчиком и приемки его заказчиком.

Оценив довод заявителя об отсутствии в заключенных с самозанятыми договорах

гражданско-правового характера существенных условий присущих трудовому договору

(место работы, дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с

указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или

конкретная трудовая функция, условия оплаты труда, режим рабочего времени и времени

отдыха) суд не находит оснований для признания его обоснованным.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК

РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником

определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и

управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам

внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем

условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату (п. 17 Постановления

Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15).

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный

характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником

работы только по определенной специальности, квалификации или должности и др.

Если отношения сторон фактически складываются как трудовые, то независимо от их

юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового

законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (п. 15 Обзора судебной

практики Верховного Суда Российской Федерации №3 за 2018 год).

Оценив совокупность установленных обстоятельств свидетельствующих о

систематичном характере заключаемых договоров, выполнении работ определенного рода, а

не разового задания заказчика, личном выполнении работ под контролем работодателя,

систематичности оплаты работ, инфраструктурной зависимости (работы осуществляются

материалами, инструментами, оборудованием общества), единственном источнике дохода у

большинства физических лиц, как у плательщиков НПД, обязательности условия о

регистрации физического лица в качестве плательщика НПД, отсутствии актов выполненных

работ, суд приходит к выводу, что отношения, складывающиеся между ООО

«Энергосистемы» и физическими лицами плательщиками НПД фактически имеют характер

трудовых.

Кроме того, копии договоров подряда на выполнение общестроительных работ,

представленные заявителем, налоговым органом были направлены в Государственную

инспекцию труда в Ставропольском крае.

В ответе от 01.03.2024 №26/10-724-24-11 Государственная инспекция труда в

Ставропольском крае сообщила, что по итогам анализа направленных договоров на

выполнение общестроительных работ, следует, что регулярность выполнения работ,

использовании материалов и инструментов заказчика, руководство работой со стороны

заказчика, соблюдение норм и правил охраны труда свидетельствует о признаках подмены

трудовых отношений договорами гражданско – правового характера.

На основании совокупности установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, об

17

отражении обществом не соответствующих действительности сведений о фактах

хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), создании искусственного

документооборота, а именно заключение договоров подряда на выполнение работ с

физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НПД, с единственной

целью получения налоговой экономии.

Доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не признаются объектом

налогообложения НПД в силу положений Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Профессиональным доходом, является доход физических лиц от деятельности, при

ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по

трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

ООО «Энергосистемы» являясь работодателем в отношении физических лиц, с

которыми оформлены договоры гражданско-правового характера, как с плательщиками

НПД, должен исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических

лиц.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по

НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в

натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы

в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического

получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим

итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых

применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ,

начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие

месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные

налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного

дохода, начисленного налогоплательщику.

В соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих

размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210

настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5

миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в

пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма

налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период

составляет более 5 миллионов рублей.

Согласно п. 10 ст. 226 НК РФ в случае выявления по результатам проведенной

налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым

агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту.

Налоговым агентом ООО «Энергосистемы» представлен 26.02.2023 расчет сумм налога

на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-

НДФЛ) за 12 месяцев 2023 года с суммой дохода, начисленной физическим лицам 952560,51

руб., суммой исчисленного и удержанного налога 119 465 руб.

Согласно выписке операций по банковским счетам за 12 месяцев 2023 года обществом

производились выплаты физическим лицам, плательщикам НПД, в сумме - 25 777 814 руб.,

которые в представленном расчете по форме 6-НДФЛ налогоплательщиком отражены не

были.

18

В нарушение положений пункта 1 статьи 210 НК РФ выплаты, установленным

физическим лицам - плательщикам НПД, на сумму 25 777 814 руб. неправомерно не

включены ООО «Энергосистемы» в налоговую базу для исчисления налога на доходы

физических лиц.

Вместе с тем инспекцией учтено, что выплаты в сумме 3 029 846 руб., произведенные в

пользу нижеперечисленных физических лиц, не могут быть включены в налоговую базу для

исчисления страховых взносов за 2023 год по следующим основаниям:

- за период 2023 год оплата произведена единожды за выполненные работы в пользу

физических лиц Богомолова Дмитрия Николаевича, Коваленко Игоря Игоревича,

Магомедзагирова Магомеда Закираевича, Макаренко Евгения Анатольевича, Матюшина

Эдуарда Александровича, Сулейманова Руслана Гаджиевича, Шамраева Владислава

Васильевича;

- в период официального трудоустройства у иных работодателей по трудовым

договорам и получения доходов (код дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение

трудовых или иных обязанностей» , 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового

характера (кроме авторских вознаграждений») 10 физических лиц в 2023 году выполняли

работы в качестве самозанятых для ООО «Энергосистемы»: Погорелов Николай

Николаевич (исключены выплаты за май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь,

декабрь), Джусупов Алихан Маратович (исключены выплаты за август, сентябрь, октябрь,

ноябрь, декабрь), Левченко Артем Игоревич (исключены выплаты за август, сентябрь),

Петлицын Руслан Андреевич (исключены выплаты за октябрь, ноябрь, декабрь), Михайлов

Евгений Владимирович (исключены выплаты за июнь, июль), Михайлов Александр

Владимирович (исключены выплаты за июнь, июль), Кривенко Александр Сергеевич

(исключены выплаты за май), Кодацкий Никита Александрович (исключены выплаты за

ноябрь), Афанасьев Юрий Сергеевич (исключены выплаты за сентябрь), Абдулаев Магомед

Русланович (исключены выплаты за июль, август);

- сумма денежных средств (123 009 руб.), выплаченная ООО «Энергосистемы» в

рамках договора подряда в пользу самозанятого Ким Вячеслава и возвращенная им в

сентябре, октябре 2023 г. на расчетный счет ООО «Энергосистемы».

Занижение ООО «Энергосистемы» базы для начисления налога на доходы физических

лиц составляет 22 747 968 руб., и не исчисление НДФЛ с вознаграждений, перечисленных в

пользу налогоплательщиков НПД, на общую сумму 2 957 236 руб.

С целью исключения «двойного» налогообложения с суммы вознаграждения,

полученного физическими лицам, как плательщиками НПД, при условии признания между

обществом и физическими лицами трудовых отношений, расчет налоговых обязательств за

проверяемый период произведен инспекцией в части подлежащих удержанию и

перечислению в бюджет сумм НДФЛ с учетом оплаченных физическими лицами

(самозанятыми) сумм налога на профессиональный доход, который учтен налоговым

органом, так как указанный налог рассчитан от одного и того же дохода, но с применением

различных ставок, при этом указанные суммы НПД поступили в бюджет в размере 854 120

руб.

Таким образом, согласно произведенному инспекцией расчету размер подлежащего

доначислению НДФЛ с вознаграждений, перечисленных в пользу налогоплательщиков НПД,

с учетом уплаченного налога составляет 2 103 116 руб.

Суд отмечает, что инспекцией неправомерно зачтена в счет уплаты НДФЛ налогового

19

агента сумма НПД уплаченная самозанятыми в размере 854 120 руб. в отсутствие

соответствующего волеизъявления плательщика НПД.

Верховным судом Российской Федерации в Определении от 03.02.2025 №309-ЭС24-

20306 указано, что суммы налога, уплаченные физическими лицами, перешедшими на

специальный налоговый режим (НПД), не могут быть произвольно зачтены в счет уплаты

НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает

права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет

исполнения соответствующих обязательств налогового агента.

Установленный законодательством о налогах и сборах порядок вынесения решения по

результатам налоговой проверки должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и

законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов, что предполагает наличие у

налогового органа обязанности провести всестороннюю и объективную проверку

обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной в

срок), установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном

содействии налогоплательщика (налогового агента).

Налоговым законодательством не предусмотрены механизмы, позволяющие в

интересах налогового агента затрагивать налоговые права и обязанности третьих лиц без

волеизъявления последних.

Кроме того, невозможность зачета недоимки по НДФЛ уплаченным НПД также

обусловлена нормативами поступления в бюджеты бюджетной системы Российской

Федерации.

Так, НПД зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджет

Федерального фонда обязательного медицинского страхования (статьи 56 и 146 Бюджетного

кодекса Российской Федерации), тогда как НДФЛ зачисляется в бюджет субъекта

Российской Федерации и в бюджеты органов местного самоуправления.

С учетом изложенного у налогового агента отсутствуют правовые основания для

истребования сумм НПД у работника, выплаченных ему в числе заработной платы, учитывая

отсутствие установленного факта вины работника или счетной ошибки его работодателя.

Суммы были выплачены работникам умышленно во избежание уплаты обществом иных

налогов и сборов.

В этой связи названная переплата налога не могла быть произвольно зачтена в счет

уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не

исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной

суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента.

Инспекция в целях соблюдения законного интереса работников, произвела

информирование самозанятых об ошибочном формировании ими чеков НПД за

соответствующий период.

Соответствующие доказательства (информационные сообщения и почтовые реестры)

представлены налоговым органом в материалы дела.

Вместе с тем, произведенный налоговым органом зачет НПД прав заявителя не

нарушает, поскольку сумма НДФЛ подлежащего уплате скорректирована в меньшую

сторону.

Согласно пункту 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)

неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим

Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

20

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или)

перечислению.

Субъектом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1

статьи 123 НК РФ, является налоговый агент, а объективная сторона состоит в невыполнении

именно налоговым агентом своей обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в

бюджет (в соответствии с положениями статьи 226 НК РФ).

Поскольку по итогам налоговой проверки обществу правомерно доначислена сумма

НДФЛ, общество также правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1

статьи 123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление сумм налога,

подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере

105 155,80 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность).

Судом не установлено процессуальных нарушений при принятии оспариваемого

решения, которые могли бы повлечь его признание не соответствующим налоговому

законодательству.

Суд также учитывает фактические обстоятельства, установленные решением суда по

делу №А63-8601/2025, связанные с доначислением обществу страховых взносов в результате

занижения базы для их исчисления за тот же период.

Иные доводы заявителя, не нашедшие отражения в настоящем решении, не имеют

существенного значения и не могут повлиять на правильность изложенных в нем выводов.

При таком положении, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой

службы № 12 по Ставропольскому краю № 6568 от 22.11.2024 является законным,

соответствующим требованиям НК РФ, в связи с чем оснований для удовлетворения

требований заявителя у суда не имеется.

В соответствии с абзацем 1 части 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате

государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя, как на проигравшую сторону.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении ходатайств о привлечении к участию в деле третьих лиц и о

вступлении в дело третьих лиц, отказать.

В удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью

«Энергосистемы», г. Ставрополь, ОГРН 1182651003754, ИНН 2636215277, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия

(изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в

двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было

предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Судья И.В. Соловьева

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 26.02.2025 6:01:18

Кому выдана Соловьева Иллона Валерьевна