Арбитражный суд города Москвы

75_45263296

АРБИТРАЖНЫЙСУДГОРОДАМОСКВЫ

115225,г.Москва,ул.БольшаяТульская,д.17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

ИменемРоссийскойФедерации

г.МоскваДело№А40-119815/25-75-785

29октября2025года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена21октября2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен29октября2025года

АрбитражныйсудгородаМосквывсоставесудьиНадееваМ.В.,

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседанияЧерновой

А.А.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииматериалыделапозаявлению

Обществасограниченнойответственностью«Трейд»(ИНН9728002200)

кИнспекцииФедеральнойналоговойслужбы№28пог.Москве(ИНН

7728124050)

опризнаниинедействительнымрешениеот23.01.2025№893опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

приучастии:согласнопротоколусудебногозаседанияот21октября2025года.

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью«Трейд»(далее–Заявитель,

Общество,налогоплательщик,ООО«Трейд»)обратилосьвАрбитражныйсудгорода

МосквысзаявлениемкИнспекцииФедеральнойналоговойслужбы№28пог.Москве

(далее–заинтересованноелицо,налоговыйорган,Инспекция)опризнании

недействительнымрешенияот23.01.2025№893опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушения.

ПредставительЗаявителявходерассмотренияделаподдержалсвоюпозициюпо

доводамзаявления;представителизаинтересованноголицавозражалипротив

удовлетворениятребованийЗаявителяподоводам,изложеннымвотзывеипояснениях.

Суд,рассмотревматериалыдела,всилустатей67,68,71Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерацииисследовавиоценивпредставленные

доказательстваспозицийихотносимости,допустимости,достоверности,

1

2

достаточностиивзаимнойсвязивихсовокупности,считает,чтозаявленные

требованиянеподлежатудовлетворениюпоследующимоснованиям.

Какследуетизматериаловдела,порезультатамкамеральнойналоговойпроверки,

проведеннойнаосновеналоговойдекларациипоналогу,уплачиваемомувсвязис

применениемупрощеннойсистемыналогообложения(далее–УСН),за2023год

налоговыморганомвынесенооспариваемоерешение,всоответствиискоторым

налогоплательщикудоначисленналог,уплачиваемыйвсвязисприменениемУСН,в

размере1462788руб.,такжеЗаявительпривлеченкналоговойответственности,

предусмотреннойпунктом1статьи119НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

(далее–Кодекс,НКРФ),ввидештрафанаобщуюсумму877672руб.(сучетом

отягчающихответственностьобстоятельств).

Основаниемдлядоначислениядополнительныхналоговыхобязательстви

привлечениякответственностипослужилустановленныйИнспекциейфакт

несвоевременногопредставленияналоговойдекларации,атакжезаниженияналоговой

базывсвязисзанижениемсуммыполученноговпроверяемомпериодедохода.

Обществонесогласилосьсвынесеннымрешениемиобратилосьсапелляционной

жалобойввышестоящийналоговыйорган,решениемкоторогоот04.03.2025№7700-

2025/000694/ИрешениеИнспекцииот23.01.2025№893опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушениявчастиштрафных

санкцийпопункту1статьи119Кодексавразмере875672руб.отменено,востальной

частиапелляционнаяжалобаООО«Трейд»былаоставленабезудовлетворения,что

послужилооснованиемдляобращенияснастоящимзаявлениемвсуд.

Обращаясьвсуд,Заявитель,вобоснованиесвоейпозицииссылаетсяна

фактическоеприменениес2023годаобщейсистемыналогообложенияи,как

следствие,отсутствиеобязанностипопредставлениюналоговойдекларациипоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемУСН.

Отказываявудовлетворениизаявленныхтребованийсудисходилизследующего.

Так,ОбществосостоялонаучетевИнспекциис06.04.2020по21.04.2025,с

21.04.2025понастоящеевремясостоитнаучетевИФНСРоссии№27пог.Москве.

Наоснованиип.1ст.346.13НКРФорганизацииииндивидуальные

предприниматели,изъявившиежеланиеперейтинаупрощеннуюсистему

налогообложениясоследующегокалендарногогода,уведомляютобэтомналоговый

органпоместунахожденияорганизацииилиместужительстваиндивидуального

предпринимателянепозднее31декабрякалендарногогода,предшествующего

календарномугоду,начинаяскоторогоонипереходятнаупрощеннуюсистему

налогообложения.

СогласноданныминформационногоресурсаналоговыхоргановОбщество

применялоУСНс06.04.2020,наоснованииуведомленияопереходенаУСНот

01.04.2020.

Всоответствиисп.5ст.346.13НКРФналогоплательщикобязансообщитьв

налоговыйорганопереходенаинойрежимналогообложения,осуществленномв

соответствиисп.4даннойстатьи,втечение15календарныхднейпоистечении

отчетного(налогового)периода.

Согласноп.6ст.346.13НКРФналогоплательщик,применяющийупрощенную

системуналогообложения,вправеперейтинаинойрежимналогообложениясначала

3

календарногогода,уведомивобэтомналоговыйорганнепозднее15январягода,в

которомонпредполагаетперейтинаинойрежимналогообложения.

Формасообщенияобутратеправанаприменениеупрощеннойсистемы

налогообложения(КНД115000)ПриказомФНСРоссииот02.11.2012№ММВ-7-

3/829@«Обутвержденииформдокументовдляпримененияупрощеннойсистемы

налогообложения».

Всилупункта3статьи346.13НКРФналогоплательщики,применяющиеУСН,не

вправедоокончанияналоговогопериодаперейтинаинойрежимналогообложения,

еслииноенепредусмотреностатьей346.13НКРФ.

ВписьмеФедеральнойналоговойслужбыот19.07.2011№ЕД-4-3/11587указано,

чтоналогоплательщикупредоставленоправодобровольноприниматьрешениео

переходесУСНнаинойналоговыйрежим,приобязательномсоблюденииусловий

такогоперехода.

Всвязисчем,положениямиглавы26.2НКРФустановленычеткиесрокидля

реализацииналогоплательщикомсвоегорешенияопереходесУСНнаинойрежим

налогообложенияпосредствомнаправлениявналоговыйоргансоответствующего

уведомления.

05.07.2023вИнспекциюотОбществапоступилосообщениеобутратеправа

примененияУСН.Всоответствиисуказаннымсообщениемналогоплательщик

утрачиваетправонаУСНс01.01.2023.

Вместестем,входеанализаинформационногоресурсаустановленыошибкив

представленномсообщенииобутратеправа,аименно:неуказанподпунктоснования

утратыправанаприменениеспециальногоналоговогорежима;неверноуказанадата

переходанаинойрежимналогообложения.

ПриэтомЗаявителемнебылопредставленоуведомленияопереходенаобщий

режимналогообложения.

Крометого,19.07.2023Обществомбылобразованфилиалпоадресу:170003,

Россия,Тверскаяобл.,Тверьг.2-яКрасинаул.70,следовательно,наосновании

подпункта1пункта3статьи346.12НКРФналогоплательщикневправеприменять

упрощеннуюсистемуналогообложения.

Согласнопункту4статьи346.13НКРФесливтечениеотчетного(налогового)

периодадопущенонесоответствиетребованиям,установленнымподпунктами1-11,13,

14и16-21пункта3статьи346.12ипунктом3статьи346.14Кодексатакой

налогоплательщиксчитаетсяутратившимправонаприменениеупрощеннойсистемы

налогообложениясначалатогоквартала,вкоторомдопущеныуказанные

несоответствия.

Такимобразом,датойпереходаОбществанаинойрежимналогообложения

является01.07.2023.

Инспекцией31.07.2023поадресуОбщества:117630,г.Москва.Старокатужское

ш.,62,пом.1/1,заказнымпочтовымотправлениембылонаправленописьмоот

28.07.2023№21-13/030091-2овыявленныхошибкахидатепереходаОбществанаиной

режимналогообложения(01.07.2023).

Согласнопункту3статьи346.23НКРФвслучаеутратыправанаприменение

УСНналогоплательщикпредставляетналоговуюдекларациюнепозднее25-гочисла

месяца,следующегозакварталом,вкоторомнаоснованиипункта4статьи346.13

Кодексаонутратилправоприменятьупрощеннуюсистемуналогообложения.

4

Такимобразом,срокпредставленияналоговойдекларациипоналогу,

уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год - 25.10.2023.

Ввиду того, что Обществом налоговая декларация по УСН за 2023 год с

«нулевыми показателями» представлена только 05.06.2024, в настоящем случае

имеется нарушение срока.

Сумма дохода налогоплательщика в проверяемом периоде составила 146278761

руб., сумма расходов – 142916659 руб., сумма исчисленного минимального налога –

1462788 руб. Сумма налога к уплате за полугодие 2023 года составляет 1462788

рублей. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным

статьей 346.21 Кодекса.

Заявитель не пояснил, как соотносятся доводы о нахождении Общества на общей

системе налогообложения с его действиями по уведомлению о переходе на УСН от

01.04.2020, направлению и налоговый орган 05.07.2023 сообщения об утрате права

применения УСН с 01,01.2023 и представлению Обществом 05.06.2024 налоговой

декларации по УСН за 2023 год с «нулевыми показателями», чем обусловлены данные

действия, если Общество находилось в 2023 году, по его утверждению, на общей

системе налогообложения.

Налоговым кодексом Российской Федерации, согласно п. 7 его ст. 12,

устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать

федеральные налоги, не указанные в ст. 13 данного Кодекса, определяются порядок

установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения

указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут

предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных,

региональных и местных налогов и сборов и в то же время предполагают возможность

установления ограничений для перехода на них налогоплательщиков, а также особых

правил их применения. Пункт 2 ст. 18 НКРФ относит к специальным налоговым

режимам упрощенную систему налогообложения. Порядок применения упрощенной

системы налогообложения определяется главой 26.2 данного Кодекса(статьи346.11-

346.25).

Всоответствииспунктом1статьи346.11НКРФпереходкупрощеннойсистеме

налогообложенияиливозвраткинымрежимамналогообложенияосуществляется,по

общемуправилу,организациямиииндивидуальнымипредпринимателями

добровольно.Следовательно,налогоплательщиквправесамостоятельнонаоснове

собственнойоценкисвоегоэкономическогоположенияихарактераосуществляемойим

хозяйственнойдеятельности,атакжепреимуществиспользованияспециального

налоговогорежимапринятьрешениеоподачеуведомлениявналоговыйоргано

переходенаупрощеннуюсистемуналогообложениявпорядке,предусмотренном

налоговымзаконодательством.

ВместестемКонституционныйСудРоссийскойФедерациивОпределенияхот

29.01.2019№229-0,от28.02.2019№279-Оуказал,чтоНалоговыйкодексРоссийской

Федерациипредусматриваетзаблаговременное(своевременное)уведомление

налоговогоорганаонамеренииперейтинаупрощеннуюсистемуналогообложения

(подпункт19пункта3статьи346.12,пункты1и2статьи346.13).Данноеусловие

связановтомчислеснеобходимостьюобеспечениянадлежащегоадминистрирования

налоговисборов,атакжеполнотыисвоевременностиихуплатыисамопосебене

5

можетрассматриватьсякакнарушающееконституционныеправазаявителяв

указанномвжалобеаспекте.

ВерховныйСудРоссийскойФедерациивпункте7Обзорапрактикирассмотрения

судамидел,связанныхсприменениемглав26.2и26.5НКРФвотношениисубъектов

малогоисреднегопредпринимательства,утвержденного

ПостановленномПрезидиумаВерховного(удаРоссийскойФедерации04.07.2018,

разъяснил,чтовыборобъектаналогообложения,сделанныйвуведомлениио

примененииупрощеннойсистемыналогообложения,являетсяобязательнымдля

налогоплательщикаинеможетбытьизмененпосленачаланалоговогопериода,

Крометого,вОпределенииВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

12.09.2019№309-ЭС19-15404судпришелквыводуоботсутствииоснованийдля

признанияненормативногоактаИнспекциинезаконныминарушающимправаи

законнееинтересыналогоплательщика.

Судебныеинстанцииисходилиизотсутствияуналогоплательщикаправадо

окончанияналоговогопериоданапереходсупрощеннойсистемыналогообложенияна

общийрежимналогообложенияпоегозаявлению,установивфактнесоблюдения

обществомпорядка,предусмотренногоп.6ст.346.13НКРФ.

Приэтомсудыучли,чтонарушениеусловийпримененийупрощеннойсистемы

налогообложения,установленныхп.4ст.346.13НКРФ,налогоплательщиком

допущенонебыло,всвязисчемправонаприменениеупрощеннойсистемы

налогообложенияутраченоимнебыло.

ВПостановленииАрбитражногосудаПоволжскогоокругаот18.05.2022№Ф06-

15463/2022указано,чтосвоевременноподавшийзаявлениеопримененииУСНине

уведомившийналоговыйорганвустановленныйп.6ст.346.13НКРФсрокопереходес

УСНнаинойрежимналогообложения,признаетсяналогоплательщиком,

применяющимУСН,инесетвэтойсвязиобязанностипоуплатеиисчислению

соответствующихналогов,впорядке,предусмотренномНКРФ,дляэтойкатегории

налогоплательщиков.

ВотношениидоводаООО«Трейд»отом,чтос01.01.2023Обществофактически

применялообщуюсистемуналогообложения,предоставлялоналоговыедекларациипо

налогунаприбыльорганизаций,поНДСза1,2квартал2023г.иприэтомуказанные

декларациипринятыналоговыморганомбеззамечанийсудотмечаетследующее.

Согласноналоговымдекларациямсумманалогакуплатесоставила:поНДСза1

квартал2023г.-0руб.(налоговаядекларацияот25.04.2023);поНДСза2квартал2023

г.-1437руб.(налоговаядекларацияот25.07.2023,уточненнаяналоговаядекларация

№1от27.07.2023);поНДСза3квартал2023г.-2418руб.(налоговаядекларацияот

25.01.2024,уточненнаяналоговаядекларация№1от29.01.2024);поНДСза4квартал

2023г.-108526руб.(налоговаядекларацияот25.10.2023,уточненнаяналоговая

декларация№1от27.07.2023);поналогунаприбыльорганизацийза1квартал2023г.-

0руб.(налоговаядекларацияот25.04.2023);поналогунаприбыльорганизацийш2

квартал2023г.-0руб.,(налоговаядекларацияот25,07.2023,уточненнаяналоговая

декларация№1от09.04.2024);поналогунаприбыльорганизацийза3квартал2023г.-

0руб.(налоговаядекларацияот25.10.2023,уточненнаяналоговаядекларация№1от

09.04.2024);поналогунаприбыльорганизацийза4квартал2023г.-23562руб.

(налоговаядекларацияот09.04.2024).

6

Согласноположениямст.80НКРФналоговыйорганневправеотказатьв

принятииналоговойдекларации(расчета),представленнойналогоплательщиком

(плательщикомсборов,плательщикомстраховыхвзносов,налоговымагентом)по

установленнойформе(установленномуформату).

Такимобразом,уИнспекцииотсутствовалиоснованиядляотказавпринятии

вышеуказанныхналоговыхдеклараций,апредоставлениеОбществоналоговых

декларацийпоНДСипоналогунаприбыльорганизацийнесвидетельствуетотом,что

Обществоприменяетобщуюсистемуналогообложениябезнадлежащегообязательного

соблюденияусловийопереходесУСНнаинойналоговыйрежим.

Материаламиделаподтверждено,чтоЗаявителемнесоблюденустановленный

НалоговымкодексомРоссийскойФедерациипорядокпереходасупрощеннойсистемы

налогообложениянаобщуюсистемуналогообложения,посколькутакойпереходна

2023г.,вданномслучае,возможенбылтолькоприусловиипредставления

соответствующегоуведомлениявсрокнепозднее15.01.2023,чегоЗаявителемне

выполнено(такоеуведомлениеОбществомвсрокнебылопредставлено).

Фактически,налогоплательщикс01.01.2023по30.06.2023применялупрощенную

системуналогообложенияисоответственноуОбществабылаобязанностьпо

представлениюналоговойдекларациипоУСНза2023.

Резюмируявышеизложенное,оцениввпорядке,предусмотренномстатьей71

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,обстоятельства,на

которыеврамкахрассмотрениянастоящегоделауказывалиЗаявитель,налоговый

органсудненаходитоснованийдляудовлетворениятребованийОбщества.

Государственнаяпошлинасогласност.110АПКРФподлежитотнесениюна

Заявителя.

Руководствуясьстатьями110,167-171,176,177,201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

Решениеможетбытьобжалованопутемподачиапелляционнойжалобыв

ДевятыйарбитражныйапелляционныйсудчерезАрбитражныйсудгородаМосквыв

течениеодногомесяцасодняизготовлениярешениявполномобъеме.

СудьяМ.В.Надеев

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата27.08.202413:38:41

КомувыданаНадеевМергенВикторович